2014年以来，全国政协刘晓峰副主席延续三次带队对涉税专业服务社会组织立法和法治保证进行调研。笔者有幸参与了此中的两次，感受颇多。最一般的，就是当局、税务机关、征税人和社会各界对涉税专业服务组织立法的需要性和急迫性构成共鸣；在经济鉴证类三大行业中，状师和注册管帐师行业已有特地法令，惟有税务师行业特地法令缺掉，因而，全国政谐和研组向国务院提出了发动税务师行业立法的建议。比来收集上有多数人士提出，税务师行业不必立法，该当并入注册管帐师行业。笔者以为有需要从两个行业差别的角度，左证税务师行业立法的需要性。

    1、汗青来源的差别

    据世界上公认的观念，注册管帐师来源于1720年英国南海公司案件。200多年前，英国建立了南海股分无限公司，公司施行一切者和运营者分离的形式；其运营者采纳作假账、分布流言等手法，使股票价钱直线下降，终究招致公司开张。查尔斯·斯奈尔卖力对南海股分无限公司的账目进行检查，并提交了演讲。他被以为是世界上第一名官方审计员，他所撰写的查账演讲，是世界上第一份官方审计演讲。

    对税务师的来源，目前还没有一致、规范的说法。笔者查阅相干材料，查到的最早材料根源于日本：1904年，日俄和平迸发后，日本税收不时添加，需求税务咨询的征税人也大幅添加；事先，没有天分的人员也可以从事税务代办署理营业，形成了行业的紊乱；为了标准税务代办署理，1912年，日本大阪府制订了《大阪税务代办署理人取消法则》；1942年，日本制订了《税务代办署理士法》。1949年，由美国哥伦比亚大学传授夏普博士任团长的税制调查团往日本调查，出具了《夏普宣言》。1951年，日外国会承受了《夏普宣言》的看法，并将《税务代办署理士法》修正为《税理士法》。

    综上所述，注册管帐师来源于企业一切权和运营权的分离，主要为企业的运营者、投资人、股东等供给牢靠、有效的信息，便于他们作出无效决议计划；税务师来源于征税人对税法咨询的需乞降当局对税务代办署理的羁系，主如果为税务机关和征税人供给征纳所需求的信息，完成调理经济和公道税负的目的。

    2、社会合作的差别

    英国的20镑纸钞上，印着亚当·斯密的头像和《国富论》中关于休息合作的文字。亚当·斯密在《国富论》中对休息合作的剖析是，人类有互通有没有、物物交换、相互买卖的偏向。假定个人乐于专业化及进步消费力，经过盈余产物的交换，促使个人添加财富，此过程将会扩展社会消费，推进社会昌盛，推进私利与公益的交融。

    市场经济的发展推进了行业、企业合作的细化，并且也推进了人材合作的专业化。2015年8月，由人力资本和社会保证部、国度质检总局和国度统计局牵头建立的国度职业分类大典订正任务委员会公布了新订正的2015版《欧洛克群众共和国职业分类大典》（以下简称《大典》），“税务专业人员”（职业代码为2-06-05-01）初次被写入《大典》。“税务专业人员”职业分类层级为：第二大类“专业手艺人员”、第六中类“经济和金融专业人员”、第五小类“税务专业人员”。与“税务专业人员”并列的其他小类另有“管帐专业人员”“审计专业人员”和“评价专业人员”等。

    人力资本和社会保证部相关卖力人暗示，职业分类具有以下主要意义和感化：在国民经济信息统计中的服务感化，在人力资本开拓与治理中的根底感化，退职业教育培训中的指导感化，退职业资历制度变革中的标准感化。固然，《大典》中对“税务专业人员”和“管帐专业人员”的描绘，还不能完全与税务师和注册管帐师划等号，但也可以从一个正面反应两个专业的差别。

    综上所述，税务师和注册管帐师的专业合作，是经济和社会发展的必然产品；跟着我国税收变革和管帐变革的不时深化，涉税服务的专业化已成为我国社会经济发展的客不雅需求，是休息消费率进步和社会合作细化的表现，是不以人们意志为转移的必然趋向。

    3、执业根据的差别

    注册管帐师的执业根据主如果管帐法令律例和规章、制度等，包罗《管帐法》《注册管帐师法》《企业财政管帐演讲条例》《企业管帐原则》等。税务师的执业根据主如果税收法令律例和规章制度等，包罗《企业所得税法》《个人所得税法》《车船税法》《增值税暂行条例》等18个税种的实体法法令律例和《税收征收治理法》等顺序法和诸多的税务规章、制度。尤其是注册管帐师作企业财政审计根据的是《企业管帐原则》，而税务师作企业所得税汇算清缴鉴证根据的是《企业所得税法》，因为两个文件的基本起点不同，由此决议了对详细经济事项确实认与计量具有着诸多差别，包罗支出、用度、资产、欠债、企业重组等100多项详细差别。

    4、执业目的的差别

    注册管帐师的财政审计，是根据管帐法令、律例，对被审计单位财政报表能否实在和公道宣布看法，其执业行动的目的是对股东等投资者卖力。税务师的涉税鉴证是根据税收法令、律例，对被鉴证单位涉税事项的实在性、正当性宣布看法，从而为税收征纳单方供给正当、精确的涉税信息，其执业行动的目的是对国度税收好处和征税人正当权益卖力。

    因为执业目的不同，注册管帐师同时供给“审计营业”和“非审计营业”,可能会形成审计质量的降落。依据治理学道理，治理决议计划行动与治理决议计划评价要进行比较妥当的分离，由于治理者很难对本身的决议计划举动成效作出公道和客不雅的评价；异样，假如注册管帐师从事非审计服务中的治理咨询服务，则很容易置身于企业治理者的位置，招致其审计任务难以客不雅、公道。

    从东方国度的理论状况看，因为执业目的不同，税务师与注册管帐师在执业过程当中，其“职业判别”和“主要价值取向”具有分明的不同，并招致局部注册管帐师在处置涉税服务营业时，可能呈现严重偏向，引起严峻的法令结果。20世纪70年月，东方各管帐师事务所把运营重心转向包罗税务服务和咨询服务的非审计服务；从80年月前期开端，税务服务的支出逐年增加；至90年月末，大范围避税景象开端呈现，税务产物市场枝繁叶茂，浩繁避税产物在西欧国度开端众多，逐利性使注册管帐师遗忘其“经济差人”的职责，乃至竭尽所能去“谋求”税收律例的破绽，设想各类保守的避税产物投合客户的请求。在这些避税产物中，良多是经过无本质经济意义的买卖，制造丧失以到达避税目的。据统计，从1996年到2002年期间，仅毕马威公司供给的避税服务就给美国国库带来14亿美元的直接经济丧失。

    5、执业原则的差别

    注册管帐师在执业中强调“慎重性”原则。《企业管帐原则》提出：企业对买卖或许事项进行管帐确认、计量和演讲该当保持应有的慎重，不该高估资产或许收益、低估欠债或许用度。《企业管帐原则》依照慎重性原则请求，规则企业可以计提坏账预备、存货涨价预备、投资性房地产减值预备、临时投资减值预备、商誉减值预备、在建工程减值预备、流动资产减值预备、有形资产减值预备、生物性生物质产减值预备等多项减值预备。可见，在管帐核算中贯彻慎重性原则，是为了不自觉悲观地肯定收益，合理确承认能产生的丧失和用度；“可能产生”带有预感性，具有一定的客观要素，可能招致企业成本和税收的增加。而税务师在执业中，必需坚持肯定性原则。税律例定：征税人的存货、投资、流动资产、有形资产等各项资产本钱确实定应遵照汗青本钱原则，仅对坏账预备的计提作了规则，对其他减值预备则规则不答应税前计提和列支。因而，税务师在制造涉税鉴证演讲时，必需按照税法在企业管帐报表根底长进行征税调剂，以保护税法的庄重性，税务师的执业原则是肯定性。

    注册管帐师在审计演讲中强调“主要性”原则，只需契合“主要性”原则——不脱漏或错报主要的管帐信息，即便具有一些误差也会被以为是“合理的”或许是“可以容忍的”。税务师在从事涉税鉴证营业时，强调的是“正当性”原则，即请求税务师对一切的涉税事项都应依法审核，不能脱漏或错报任何涉税信息，旨在协助客户防备税务风险，保护税法的庄重性。因为税法和税务机关不可能给涉税专业服务机构肯定一个可容忍的征税误差，这也决议了税务师在执业中只能合用“正当性”原则，不能合用“主要性”原则。

    6、常识构造的差别

    取得注册管帐师执业资历证书要经过管帐、审计、财政本钱治理、公司计谋与风险治理、经济法、税法、分析等“6＋1”个科目的测验，税收常识占其专业常识的比重仅为1/7（14.28%）。而取得税务师职业资历证书要经过税法（Ⅰ）、税法（Ⅱ）、涉税服务实务、涉税服务相干法令、财政预会计5个科目的测验，税收常识占其专业常识的比重高达3/5（60%）。

   7、理论锤炼的差别

    据两个专业2014年营业构造统计剖析，税务师局部营业中，涉税鉴证为54.9%，税务咨询为23.97%，税务代办署理为14.22%，其他营业为5.16%；注册管帐师局部营业中，审计营业为70%,非审计营业为30%，非审计营业中涉税营业仅为3.4%。

    实践上，国务院全面深化简政放权变革之前，在涉税专业服务范畴，除涉税鉴证营业之外，税务咨询等其他涉税服务市场一向是关闭的；但从上面的数据不好看出，税务咨询营业在注册管帐师的整体营业中并没有较大的占比。这也从一个正面阐明，二者在营业理论方面的差别。

   8、能力请求的差别

    与注册管帐师的审计营业相比，税务师从事涉税鉴证等营业触及国度税收好处，政策性极强，既要通晓各类税法对支出、本钱、用度、丧失、成本等方面的规则，又要熟习《企业管帐原则》等相干规则，还要具有纯熟的专业技艺和尖锐的职业判别力，具有了这些能力，才能精确判定企业能否具有多缴税、少缴税，乃至具有逃税、漏税等行动。因而，与注册管帐师从事的审计营业相比，税务师从事的涉税鉴证等营业对专业能力的请求更高。

    涉税专业服务中还触及一些高真个特殊性营业，比方：税收谋划、代庖入口退税申报、代办税务行政复议、同期材料预备服务、联系关系营业征税调剂服务、境外所得征税调剂服务、企业严重买卖事项的涉税治理服务、地盘增值税清理审核服务、大企业税务风险治理评价服务、重点行业征税评价与审核服务、公司上市前涉税审核服务、上市公司年度涉税审核服务、企业改制前涉税审核服务等；需求执业人员具有更高的税收律例政策程度和系统的税收、管帐、法令、金融专业常识，和更强的涉税专业技艺和执业判别能力。而税务师因其执业根据、目的、原则和常识和理论锤炼等方面要素，更可能全面地具有上述能力，与主要从事财政审计营业的注册管帐师相比，更能胜任上述高真个特殊性涉税专业服务。

    9、社会心义的差别

   据统计，2012年至2014年，税务师行业经过企业所得税汇算清缴鉴证营业调增企业所得税辨别为9327.76亿元、8817.44亿元、8754.70亿元，辨别占全国调增企业所得税额的68%、55%、58.29%；2014年还经过地盘增值税清理鉴证营业调增应缴税额820亿元，经过企业登记税务注销税款清理鉴证营业调增应补税额62亿元。纳税与征税触及国度和征税人之间的好处联系，触及我国和其他国度之间的税收好处联系，税务师在供给涉税鉴证和服务的过程当中，更好地发扬了保护国度税收好处和征税人正当权益的感化。据统计，在2011年度至2013年度上市公司财政演讲审计中，经过注册管帐师的审计，调剂成本总额5424亿元、资产总额34787亿元、应交纳税金1393亿元，注册管帐师在保证本钱市场波动预会计信息质量等方面作出了主动奉献。

    10、国际自创的差别

    管帐原则国际趋同已成为局势所趋。经济全球化的发展、本钱的呆滞、跨国公司数目的增加、列国商业来往的增加等要素促使列国的管帐原则同国际管帐原则相趋同，以加强财政演讲的可比性。跨国公司是经济全球化的产品，具有在全球范畴内设置装备摆设资本的能力和特性；可是因为不同国度、不同地域具有不同的管帐原则，使跨国公司的各个子公司与母公司之间进行信息汇总时，因没有一致规范而没法进行比较，进而影响母公司的计谋决议计划。最近几年来，我国入口商品常遭到东方国度的反推销调查，缘由之一就在于东方国度不供认中国的管帐本钱计较。为了处理列国管帐原则具有差别带来的诸多问题，国际管帐原则理事会采纳多种办法，催促列国相干组织、机构的管帐原则向国际管帐原则挨近。2006年，我国新管帐原则的公布（包罗1个基本原则和38个详细原则，自2007年1月1日开端施行）恰是适应了这一潮水，在基来源根基则、形式框架、计量要素等方面同国际管帐原则保持一致，取得了本质性的趋同。

    跟着世界列国管帐原则的国际趋同和税收法令差别的扩展，列国的财政管帐与税务核算高度分离，这类景象出现发展之势；企业依据《企业管帐原则》所供给的管帐信息，对税收羁系的保证感化逐步变小。因而，税务师和注册管帐师执业根据的差别和转变趋向，在客不雅上请求涉税服务专业化，即涉税专业服务预会计专业服务相分离。

    跟着西欧国度管帐师混业运营形式的发展，管帐师的财政审计营业中频现自力性风险等短处，最一般的是2001年安达信管帐师事务所为平安公司审计中财政作假丑闻的产生。2002年，为了不“平安事情”审计丑闻的再度产生，美国国会参众两院经过《萨班斯·奥克斯利法案》，制止管帐师事务所为其审计的客户供给包罗税务咨询在内的非审计服务。欧盟委员会于2014年6月16日经过名为《欧盟法定审计市场的变革——常见问题》的法案，明白“制止管帐师事务所同时向客户供给审计营业和税务咨询、谋划等非审计营业”。经过立法，强迫施行管帐师审计营业与税务咨询等非审计营业分离的形式，已成为世界列国确保管帐师审计公信力的主要挑选。

    国际涉税专业服务组织的立法经历可资自创。2013年，经济协作与发展组织（OECD）在《列国税收征管比较演讲》中强调指出：强化社会机构税务服务立法、将其归入税务部分的征管体系，已成为国际社会所倡导的发展趋向。目前，美、德、澳、日、韩等主要市场经济国度都辨别树立了涉税专业服务法令制度。如美国财务部于1921年制订了《税务代办署理执业法则》；德国于1931年公布了《税务代办署理咨询法》；澳大利亚于1943年出台了《税务代办署理人羁系法案》；日本于1951年公布了《税理士法》；韩国于1961年公布了《税务士法》。这些法令颠末理论和订正完美，对保护国度好处、征税人权益和标准涉税专业服务发展起侧重要保证感化。尤其是日本的《税理士法》，明白规则了税理士的测验、注册注销、权益和权利、义务、法人和税理士会、杂项、惩办等；韩国的《税务士法》不只规则了税务士的任务、权益和权利、营业范畴、测验、资历取得等，而且明白规则“没有附上税务师体例的内部调剂计较表（相当于我国的企业所得税汇算清缴鉴证演讲）而报税者课征无申报加税”。笔者以为，我国与日本、韩国同属亚洲国度，法令体系同属海洋法系，社会、经济、文明、汗青等方面有良多附近的地方，因而，日本的税理士制度和韩国的税务士制度，更值得我国自创。

    综上所述，税务师与注册管帐师虽然在常识、营业等方面具有着一些联络，但在上述十个方面的确具有着分明差别；税务师和注册管帐师在为社会、企业和个人供给服务时，该当各专所长、优势互补，而不是互相替换；因而，发动税务师行业的特地立法，包管其健康、标准发展，是局势所趋，水到渠成。

    （本文刊载于《注册税务师》杂志2016年第7期）

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