之前年度损益调剂的管帐处置：
1、本科目核算企业今年度产生的调剂之前年度损益的事项和今年度发觉的主要后期过失更正触及调剂之前年度损益的事项。企业在资产欠债表日至财政演讲同意报出日之间产生的需求调剂演讲年度损益的事项，也可以经过本科目核算。
2、之前年度损益调剂的主要账务处置。
(一)企业调剂添加之前年度成本或增加之前年度盈余，借记相关科目，贷记本科目;调剂增加之前年度成本或添加之前年度盈余做相同的管帐分录。
(二)因为之前年度损益调剂添加的所得税用度，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目;因为之前年度损益调剂增加的所得税用度做相同的管帐分录。
(三)经上述调剂后，应将本科目的余额转入“成本分派——未分派成本”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“成本分派——未分派成本”科目;如为借方余额做相同的管帐分录。
3、本科目结转后应有余额。
之前年度损益调剂的管帐处置举例剖析：
企业对之前年度产生的损益进行调剂时，将触及应纳所得税、成本分派和管帐报表相干项目的调剂。关于之前年度损益调剂的管帐处置办法，虽然在相关管帐制度中作了规则，但因详细处置顺序不甚明白，加上管帐实务中详细状况繁杂，以致此项营业管帐实务中过失率极高。下面两个案例是笔者在审计理论中碰到的，也是管帐实务中对之前年度损益进行调剂时，极易产生错弊的典型，颇具代表性。
1、案例简介
案例一：2001年5月，税务部分在对某国有工业企业进行税务稽察时发觉，该企业2000年度多提流动资产折旧100万元(为便于计较，数据已作简化处置，下同)，因而责令企业作征税调剂，补交所得税33万元(该企业所得税税率33%)。事先企业管帐人员所作的管帐处置以下：
①借：之前年度损益调剂 33(万元)
贷：应交税金--应交所得税 33(万元)
②借：应交税金--应交所得税 33(万元)
贷：银行放款 33(万元)
③借：今年成本 33(万元)
贷：之前年度损益调剂 33(万元)
④借：成本分派--未分派成本 33(万元)
贷：今年成本 33(万元)
账务处置后呈现的问题：
①该企业流动资产按直线法计提折旧，后续调剂如何进行才能使流动资产账面的折旧率、折旧年限、折旧额相符合，并与实践税负相一致?
②现行税法已将所得税定位为企业在运营过程当中为取得支出而产生的一项收入。将补交的所得税结转至成本分派明显不契合管帐制度规则。
③上年未分派成本的调增数不即是补交的所得税额，处置后果有误。
④未作补提亏损公积调剂，管帐处置“漏项”。
案例二：2000年3月，审计机关对某国有无限义务公司进行审计检查时发觉，该公司上年度误将购入的一批已到达流动资产规范的办公装备记入“治理用度”账户，因而鄙人达的审计看法书中请求企业进行账务调剂(未列明调账分录)。该公司管帐人员据此所作的调账分录以下：
①借：流动资产 300(万元)
贷：之前年度损益调剂 300(万元)
②借：之前年度损益调剂 300(万元)
贷：成本分派--未分派成本 300(万元)
账务处置具有的问题：该公司虽然对损益作了调剂，但却在没有进行响应征税调剂的状况下，直接将损益调剂的后果转入“未分派成本”，避开了征税环节。
2、之前年度损益调剂的管帐处置办法
相关之前年度的损益调剂属于管帐过失更正，笔者以为可将其分为资产欠债表往后事项和非往后事项两种状况。各类状况下的管帐处置办法有所不同，必需详细剖析。
(一)往后事项的损益调剂
假如企业所产生的之前年度损益调剂事项属资产欠债表往后事项，即年度资产欠债表日至财政演讲同意报出日之间产生的事项，则应按新《企业管帐制度》第138条及《企业管帐原则--资产欠债表往后事项》的相关规则进行调剂。
管帐处置顺序以下：
①将需求调剂的损益数结转至“之前年度损益调剂”账户，应调增成本(上幼年计收益、多计用度)时记贷方、应调减成本(上幼年计用度、多计收益)时记借方。
②作所得税征税调剂。补交所得税时，借记“之前年度损益调剂”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户;冲减多交所得税时作相同的分录。
③将“之前年度损益调剂”账户的余额转入“成本分派--未分派成本”账户。
④调剂亏损公积计提数。补提亏损公积时，借记“成本分派--未分派成本”账户，贷记“亏损公积”账户;冲减多提亏损公积时作相同的分录。
⑤调剂管帐报表相干项目的数字。包罗：资产欠债表日体例的管帐报表相干项目的数字，和当期体例的管帐报表相干项目的年终数。假如供给比较管帐报表，还应调剂相干管帐报表的上年数。
(二)非往后事项的损益调剂
假如企业所产生的之前年度损益调剂事项不属于资产欠债表往后事项，应按新《企业管帐制度》及相干的规则进行处置。新《企业管帐制度》第133条将非往后事项分为严重管帐过失和非严重管帐过失两类。严重管帐过失该当“调剂发觉当期的期初保存收益，管帐报表其他相干项目的期初数也应一并调剂。”也就是说依据主要性原则将其视同往后事项处置，处置办法同往后事项。非严重管帐过失“该当直接计入本期净损益，其他相干项目也应作为本期数一并调剂。”
管帐处置顺序以下：
①将需求调剂的损益数结转至“之前年度损益调剂”账户，调剂办法同往后事项。
②将“之前年度损益调剂”账户的余额转入“今年成本”账户。
③相关征税调剂并入当期期末所得税计较时一并进行;相关亏损公积的调剂并入当期期末成本分派中进行。
如案例二，该无限义务公司应依据审计看法书作以下管帐处置：
①借：流动资产 300(万元)
贷：之前年度损益调剂 300(万元)
②借：之前年度损益调剂 300(万元)
贷：今年成本 300(万元)
需求特别阐明的是：在管帐实务中，普通只要在企业“自查”中发觉的之前年度损益调剂事项，才按上述顺序处置。假如是在税务稽察或审计检查中发觉的之前年度损益调剂事项，大概就不能按此顺序处置了。由于税务或审计人员为了避免税源丧失、维护国度好处不受损害，一般会请求企业立刻进行征税调剂，而非并入期末所得税计较中进行。此时管帐处置顺序就应作响应调剂：
①将需求调剂的损益数结转至“之前年度损益调剂”账户。
②作所得税征税调剂。
③将“之前年度损益调剂”账户的余额转入“成本分派--未分派成本”账户。
④调剂亏损公积计提数。比照可知，此时的管帐处置顺序与往后事项基底细同，只是因其不是资产欠债表往后事项，不需调剂管帐报表相干项目的数字。
如案例一，该国有工业企业应依据征税调剂告诉书作以下管帐处置：
①借：累计折旧 100(万元)
贷：之前年度损益调剂 100(万元)
②借：之前年度损益调剂 33(万元)
贷：应交税金--应交所得税 33(万元)
借：应交税金--应交所得税 33(万元)
贷：银行放款 33(万元)
③借：之前年度损益调剂 67(万元)
贷：成本分派--未分派成本 67(万元)(100-33)
④借：成本分派--未分派成本 10(万元)
贷：亏损公积 10(万元)(67×15%)
3、案例点评
两个案例的本质完全相反，处置后果却大纷歧样。案例一只作了征税调剂，未作损益调剂。案例二正好相同，只作了损益调剂，未作征税调剂。点评以下：
1、“今年成本”为损益类账户，核算企业当期完成的成本。将上年度的损益调剂计入后，会响应调增或调减当期成本，并影呼应征税所得额的计较。案例一中，企业将已作了征税调剂的损益直接计入该账户，势必招致反复计征所得税;而案例二中企业将未作征税调剂的损益直接计入该账户，又将招致漏计所得税。
2、企业对不属于资产欠债表往后事项的之前年度损益进行调剂时，应记入“之前年度损益调剂”账户。调剂损益的同时未作征税调剂的，将“之前年度损益调剂”账户的余额结转至“今年成本”账户，期末与当期成本一并征税;调剂损益的同时作了征税调剂的，将“之前年度损益调剂”账户的余额结转至“成本分派--未分派成本”账户，以免反复征税。
3、案例的更正办法。案例一应起首用红字冲销本来所作的①、③、④三笔账，然后按前述准确办法进行账务处置;案例二可将“成本分派--未分派成本”账户的贷方产生额直接冲转至“今年成本”账户。
总之，处置之前年度产生的损益调剂事项，必需辨别实践状况，对详细问题作详细剖析后再予以处置，才可防止产生过失及作弊，保全国度和企业单方的好处不受损害。
上一篇：填制会计凭证这些错误你常犯 下一篇：现金股利和股票股利的宣告和发放