《企业会计制度》颁布后，我国会计核算的执法规范进入了制度与准则并存期。 但无论是实行会计制度照旧实行会计准则，交通运输业作为一个特殊的行业，存在着一些特殊的会计问题， 需要通过交通行业会计核算规程来举行规范。试就建设我国交通运输业 会计核算规程问题谈几点开端看法。
一、制订交通运输业会计核算规程的须要性
交通运输业是一个特殊的工业部门，在整个国民经济中起着纽带作用。交通运输业的基本职能是从事游客的运送与货物的运输及其装卸，具有鲜明的行业特征：
一是生产谋划运动的结果体现为一种效用而不是一种实物产物;
二是作为劳动工具的被运输或被装卸物无需承运的企业垫付资金;
三是生产和消耗发生的同时性，没有脱离生产历程而存在的实物产物，并不像其他生产行业那样只有生产者完成了产物的生产历程后，消耗者才气最先对这一产物的消耗;
四是对于统一货物从生产地到消耗地的运输往往需要通过差别的运输方式， 由种种类型的运输或装卸企业来团结完成，从而形成庞大的结算关系;
五是生产谋划受自然条件的影响大。由于以上生产谋划的特殊性，交通运输业在资金的漫衍及其组成、资金的周转历程、成本用度的组成及其收入、成本的盘算法式、结算的法式与内外结算关系等方面，存在着鲜明的特点。
交通运输业生产谋划的特征决议了交通运输业会计核算的内容和要领的一些特殊性，这些特殊性无论在《企业会计制度》中照旧在详细会计准则中都是无法体现与顾及的。在我国分行业会计制度被废止、实验会计准则和统一会计制度并存的执法规范系统的条件下，客观上需要制订能体现交通运输业生产谋划特点的会计核算规程，来统一规范交通运输业的会计核算。
交通运输企业的会计治理水平是乱七八糟的，一些企业在相当长的一个时期内难以具备制订内部会计制度的能力，如果由国家来制订交通行业会计核算规程，对交通运输行业会计核算中的一些有疑义的问题举行统一划定，即是给交通运输企业提供了制订会计政策的蓝本，企业内部会计制度的制订也就相对容易些了。而且，各交通运输企业凭据统一的会计核算规程来制订会计制度，特殊是对一些特殊的交通运输会计问题有了配合可以参照的明确划定，也就有利于交通运输企业所提供的会计信息的可比性，也有利于增强交通运输行业的会 计治理事情。
二、交通运输业会计核算规程的主要内容
1.收入确认：交通运输行业收入核算的难点问题是对营运营业收入简直认。交通运输企业的营运营业属于提供劳务，对此，《企业会计准则——收入》与《企业会计制度》均作了如下原则划定：在统一会计年度内最先并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入;如劳务的最先和完身分属差别的会计年度，在提供劳务生意业务的效果能够可靠预计的情形下，企业应当在资产欠债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。提供劳务的总收入，应按企业与接受劳务方签署的条约或协议的金额确定。但交通运输业由于生产与消耗的同时发生，而且一些运输营业的生产历程比力长，使得收入简直认比力庞大。
仅从货运来看，可以将与交通运输业确认收入有关的生产谋划运动分为四个主要历程：签署运输条约，确立供求关系;货物装载车辆、船舶、飞机等运载工具上，运载工具出发;收到运费或取得运费票据;运载竣事，货物转交。凭据《企业会计准则——收入》与《企业会计制度》中劳务收入应在完成时确认的原则， 运输业的营运收入一样平常也就应在历程所有竣事之时予以确认。但由于历程的发 生可能在历程之前，也可能在历程之后，并因多式联运的存在，历程与历程发生的时间距离可能很长，从而造成现在一些交通运输企业接纳按收取价款或取得收款凭证确认营运收入的做法。而且，一些交通运输企业，尤其是水上运输企业，生产谋划的历程较长，往往会发生 营业的最先与完身分属于差别的会计期的问题。 例如，远洋运输企业以航次作为营业盘算单元，在会计期末会发生大量的未完成航次的情形;沿海口岸企业以整船装卸作为营业盘算单元，在会计期末也会发生一些未完成整船装卸的情形。此外，运载工具的租赁谋划，例如航运企业的船舶期租与船舶程租是其生产谋划的一种方式，但极易与一样平常的资产租赁相混淆，也存在着收入简直认问题。因此，怎样能够凭据交通运输业生产谋划的客观现实，正当合理地确认营运收入是交通运输业制订会计核算规程的难点问题。
2.运输款子的结算。由于对于游客、货物的运输，通常有直达、非直达、联运、互助等多种运输方式;对于运输款子的收取，有起收、到收、扣收等多种要领;对于企业的营运进款则要通过内部或外部的站点、口岸或署理单元向货主或游客收取，从而形成了大量的运 输票证与多方的庞大结算关系。 仅从水运企业来看，一个口岸装卸公司可能有几艘甚至十几艘船舶同时作业;一艘船有一票货，也有数票货甚至有数十票货。面临云云众多的托运人、收货人、署理人和船公司， 口岸企业一样平常设置几个或十几个营业所，受理托运、提货、计费、开单、收款事情，并由营业所将收取款子及货运票据送企业会计部门，由企业会计部门管理、委托收款和营运收入核算及结算。 加之交通运输业的营运区域相当辽阔， 甚至会泛起跨地域、跨国家的流动，在营运区域的有关点线上，会设有相对自力的单元，相互协作提供服务、代付人为供应燃质料等，发生种种结算关系。在水运企业的外部，港航之间要发生结算关系，远洋运输企业与外洋署理行之间不仅要发生一样平常的结算关系，而且要发生外汇收支的结算关系。由于结算票证多、结算环节多、结算的内容多，制订科学的合适的会计核算规程来解决实时无误地举行营运进款与其他有关资金的整理与结算问题，也是交通运输业制订会计核算规程的特殊问题之一。
3.营运用度简直认。交通运输企业在营运用度简直认上具有特殊性。例如，水运企业直接为取得营运收入所发生的用度可分为直接用度、牢固用度与非营运时代的用度三类。直接用度包罗海洋运输企业的航次运行用度，内河运输企业的船舶直接用度， 口岸企业的装卸直接用度，堆存直接用度和港务治理直接用度。直接用度与运输周转量、装卸吞吐量、货物堆存量等劳务作业数目直接相关，均应当在确认劳务收入的同时，确以为该期或该航次的用度。牢固用度包罗海洋运输企业、内河运输企业的船舶牢固用度、船舶配合用度、集装箱牢固用度等。 牢固用度在一定生产规模下与运输周转量的巨细不直接相关，而与航次时间是非 有关。因此牢固用度需按会计核算期予以确认，并按已完航次和未完航次直接用度的比例分配计入航次运输成本。
非营运时代的用度系指海洋运输企业的船舶非营运期用度、 内河运输企业的船舶维护用度和内河口岸企业封冻时代的用度。非营运时代用度虽然是为获取营运收入而发生的，但与营业收入的实现并无显着的关系，因此一样平常在发生时即可确认用度，与当期营运收入相配比。如果企业所有船舶、所有码头都进入非营运期，如内河进入封冻期，运输企业和口岸企业都无法谋划运输生产和装卸生产， 则封冻时代发生的用度归集后须按月计人营运时代，确以为营运期用度的一部门，与营运期取得的营运收入相配比。交通运输企业的时代用度包罗营运间接用度，它和治理用度都是为获取营业收入所发生的间接用度，与营业收入的实现均无显着的关系，因此都在发生时即可确认。两者的区别仅仅是：营运间接用度应按受益原则分配计人各种营运营业和种种成本盘算工具的成本;而治理用度无需分配，可直接记人当期损益。
4.成本盘算。交通运输业所提供的是一种位移产物，可以以所完成的游客周转量、货物周转量、口岸装卸量等作为统一的盘算工具，归结收入与成本、确定营运利润。但交通运输业的生产是在辽阔的空间举行，受自然影响比力显著，事情条件与运输、装卸的要求各不相同，差异很大，对于差别的运输工具、运输方式、运输手段、运输线路、运输距离、口岸或场站位置等，完成统一生产量的泯灭是差别的，存在着很大差异。为此，应凭据成本控制的需要，从为运价、费率的制订提供依据的需要，来确定成本盘算工具。除盘算游客周转量成本、货物周转量成本、装卸量成本之外，尚需盘算货种运输成本、航线运输成本、航次运输成本、单车运输成本、分作业历程运输成本、分货种分操作历程装卸成本等。
交通运输业也需要制订响应的成本盘算要领，包罗成本项目、直接用度与间接用度的划分、用度的归集和分配措施、成本核算法式等，来顺应差别的成本盘算工具。需要指出的是，在交通运输业的成本用度中，牢固资产折旧费、修理费、保险费，以及其他为保持运载工具与设施正常营运状态而发生的用度等装备性用度相当多，这些装备性 用度以及一些生产职员如海员的人为等， 都属于与生产量没有直接关系的牢固性用度。纵然营运历程中的燃质料消耗，也不是与生产量直接相关的变更性用度。例如，航运企业船舶运 输耗用的燃料，仅属于与航次相关的变更性用度，而不属于与运输量直接相关的变更用度;而且船舶在港发生的吨税、船舶港务费、灯塔费、引航费、拖轮费、码头费、系缆费、停泊 费、检疫费等口岸使费，都是属于与航次相关的变更性用度，而与运输量并不直接相关。在 交通运输业的成本用度中，与生产量直接相关的变更性用度相对较少， 这与工业产物的成本用度结构具有较大差异，而且对牢固用度与变更用度的划分，比一样平常行业难题得多，但各种用度的划分直接影响着交通运输业种种成本的盘算与对成本用度的有用控制治理。
三、制订交通运输业会计核算规程的几点建议
1.关于交通运输业生产谋划特点的体现问题
由生产谋划的特殊性而发生资金循环、收入核算、成本用度核算、收入或用度结算的特殊性，是单独制订交通运输业会计核算规程 的主要因素。无论是《企业会计制度》照旧详细会计准则，对于收入、成本用度的核算，纵然将交通运输的营运营业作为劳务，也只是作原则划定，怎样通过交通运输业会计核算规程 将交通运输业生产谋划的特点与会计的特点体现出来，是值得研究的一个问题。 笔者以为首先要增强交通运输业的会计理论研究。例如，关于收入简直认，通常是从商品或劳务的提供 的角度来研究的， 这对于商品的生产历程与消耗历程截然离开的行业来说似乎是可以了。可是，对于商品的生产历程与消耗历程同时发生的行业来说， 仅从商品或劳务的提供的角度来 研究还不够;如果从商品或劳务接受的角度来研究，许多问题可以迎刃而解。由于在生产过 程与消耗历程离开的一样平常行业，从商品或劳务接受的角度来看，消耗的最先，一定是提供方 生产的竣事，也就可以凭据商品或劳务接受方能否最先消耗来确认收入。同理，对生产与消 费历程同时发生的交通运输业， 可以在生产历程最先之时确认收入，由于此时运输或装卸劳 务接受者的消耗已经最先。为此，对于生产实物产物的行业来说，产物生产历程的完成是其 收入确认的基本条件， 对于生产非实物产物的行业即提供劳务的行业来说， 也就可以不必将 提供劳务的历程是否完成作为收入确认的基本条件。
2.关于交通运输业会计核算规程的规模问题
交通运输业会计核算规程包罗的规模， 即是按铁路、公路、水路、空路几种运输方式均包罗在内的大交通规模来制订，照旧分运输 方式的小规模来制订的问题。在 1992 年财政部颁布《两则》、《两制》时，是划分交通、 铁路、 民用航空来制订会计制度， 但又包罗这几种运输方式来制订财政制度有其历史的缘故原由。随着我国加入WTO，种种运输的谋划方式都要向国际老例靠拢，要根据市场经济的机制来运 作。种种运输的谋划方式的差异，国家对种种运输方式在治理上的差异会逐步缩小。按包罗 种种运输方式在内的大交通的思绪来制订交通运输业的会计核算规程也就成为一定的选择。
3.按企业规模来划分制订交通运输业会计核算规程的问题
由于公路运输与内河运输 的投资较小，谋划天真，在国家对公路、水路运输铺开搞活的政策激励下，泛起了大量的小 规模谋划企业。这些企业治理结构简朴，会计核算也比力简朴。例如，对于收入的核算，经 常接纳收付实现制， 一样平常没有严酷的成本盘算规程， 只是将一准时期发生的成本用度与收入 配比确定盈亏。 而对于具有一定规模的交通运输企业来说， 则需要根据统一严酷的要求来进 行会计核算。 为此对于小规模的交通运输企业应制订有区此外会计核算规程， 并接纳按运载 工具或吞吐能力巨细为尺度划分企业的规模， 由于运载工具或吞吐能力是交通运输企业生产 谋划的基础，能够从本质特征上来区分交通运输业的规模。
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