本文根源于管帐网(http://www.kuaiji.com/)，假如想了解更多关于管帐政策、实操、考据相干信息，可以关心管帐网或许关心微旌旗灯号ID：wwwkuaijicom，随时为你供给最新行业资讯!
近日，国度税务总局出台了非住民企业所得税源泉扣缴相干规则出台，12月1日起实施!快随着管帐网小编的程序，来看下非住民企业所得税源泉扣缴的通知布告原文和相干解读吧!
国度税务总局
关于非住民企业所得税源泉扣缴相关问题的通知布告
国度税务总局通知布告2017年第37号
依照《国度税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”变革优化税收情况的若干看法》(税总发〔2017〕101号)的放置，依据《欧洛克群众共和国企业所得税法》(以下称“企业所得税法”)及其施行条例、《欧洛克群众共和国税收征收治理法》及其施行细则的相关规则，现就非住民企业所得税源泉扣缴相关问题通知布告以下：
1、按照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规则操持非住民企业所得税源泉扣缴相干事项，合用本通知布告。与施行企业所得税法第三十八条规则相干的事项不合用本通知布告。
2、企业所得税法施行条例第一百零四条规则的支付人自行拜托代办署理人或指定其他第三方代为支付相干金钱，或许因担保条约或法令规则等缘由由第三方包管人或担保人支付相干金钱的，仍由拜托人、指定人或被包管人、被担保人承当扣缴权利。
3、企业所得税法第十九条第二项规则的让渡财富所得包括让渡股权等权益性投资资产(以下称“股权”)所得。股权让渡支出减除股权净值后的余额为股权让渡所得应征税所得额。
股权让渡支出是指股权让渡人让渡股权所收取的对价，包罗货泉方式和非货泉方式的各类支出。
股权净值是指取得该股权的计税根底。股权的计税根底是股权让渡人投资入股时向中国住民企业实践支付的出资本钱，或购置该项股权时向该股权的原让渡人实践支付的股权受让本钱。股权在持有期间产生减值或许增值，依照国务院财务、税务主管部分规则可以确认损益的，股权净值应进行响应调剂。企业在计较股权让渡所得时，不得扣除被投资企业未分派成本等股东保存收益中按该项股权所可能分派的金额。
屡次投资或收买的同项股权被局部让渡的，从该项股权局部本钱中依照让渡比例计较肯定被让渡股权对应的本钱。
4、扣缴权利人支付或许到期应支付的金钱以群众币之外的货泉支付或计价的，辨别按以下景象进行外币折算：
(一)扣缴权利人扣缴企业所得税的，该当依照扣缴权利产生之日群众币汇率两头价折分解群众币，计较非住民企业应征税所得额。扣缴权利产生之日为相干金钱实践支付或许到期应支付之日。
(二)取得支出的非住民企业在主管税务机关责令期限交纳税款前自行申报交纳应源泉扣缴税款的，该当依照填开税收缴款书之日前一日群众币汇率两头价折分解群众币，计较非住民企业应征税所得额。
(三)主管税务机关责令取得支出的非住民企业期限交纳应源泉扣缴税款的，该当依照主管税务机关作出期限缴税决议之日前一日群众币汇率两头价折分解群众币，计较非住民企业应征税所得额。
5、财富让渡支出或财富净值以群众币之外的货泉计价的，分扣缴权利人扣缴税款、征税人自行申报交纳税款和主管税务机关责令期限交纳税款三种景象，先将以非群众币计价项目金额对比本通知布告第四条规则折分解群众币金额;再按企业所得税法第十九条第二项及相干规则计较非住民企业财富让渡所得应征税所得额。
财富净值或财富让渡支出的计价货泉依照取得或让渡财富时实践支付或收取的计价币种肯定。原计价币种中止呆滞并启用新币种的，依照新旧货泉市场转换比例转换为新币种落后行计较。
6、扣缴权利人与非住民企业签署与企业所得税法第三条第三款规则的所得相关的营业条约时，凡条约中商定由扣缴权利人实践承当应征税款的，应将非住民企业取得的不含税所得换算为含税所得计较并解缴应扣税款。
7、扣缴权利人该当自扣缴权利产生之日起7日外向扣缴权利人地点田主管税务机关申报息争缴代扣税款。扣缴权利人产生到期应支付而未支付景象，应依照《国度税务总局关于非住民企业所得税治理若干问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2011年第24号)第一条规则进行税务处置。
非住民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、盈利等权益性投资收益的，相干应征税款扣缴权利产生之日为股息、盈利等权益性投资收益实践支付之日。
非住民企业采纳分期收款体例取得应源泉扣缴所得税的统一项让渡财富所得的，其分期收取的金钱可先视为发出之前投资财富的本钱，待本钱局部发出后，再计较并扣缴应扣税款。
8、扣缴权利人在申报息争缴应扣税款时，应填报《欧洛克群众共和国扣缴企业所得税演讲表》。
扣缴权利人可以在申报息争缴应扣税款前报送相关申报材料;曾经报送的，在申报时不再反复报送。
9、依照企业所得税法第三十七条规则该当扣缴的所得税，扣缴权利人未依法扣缴或许没法实行扣缴权利的，取得所得的非住民企业该当依照企业所得税法第三十九条规则，向所得产生田主管税务机关申报交纳未扣缴税款，并填报《欧洛克群众共和国扣缴企业所得税演讲表》。
非住民企业未依照企业所得税法第三十九条规则申报交纳税款的，税务机关可以责令期限交纳，非住民企业该当依照税务机关肯定的刻日申报交纳税款;非住民企业在税务机关责令期限交纳前自行申报交纳税款的，视为已定期交纳税款。
10、非住民企业取得的统一项所得在境内具有多个所得产生地，触及多个主管税务机关的，在依照企业所得税法第三十九条规则自行申报交纳未扣缴税款时，可以挑选一地操持本通知布告第九条规则的申报缴税事宜。受理申报田主管税务机关应在受理申报后5个任务日内，向扣缴权利人地点地和统一项所得其他产生田主管税务机关发送《非住民企业税务事项联系函》(见附件)，奉告非住民企业涉税事项。
11、主管税务机关可以请求征税人、扣缴权利人和其他知晓状况的相干方供给与应扣缴税款相关的条约和其他相干材料。扣缴权利人该当建立代扣代缴税款账簿和条约材料档案，精确记载非住民企业所得税扣缴状况。
12、依照企业所得税法第三十七条规则该当扣缴的税款，扣缴权利人应扣未扣的，由扣缴权利人地点田主管税务机关按照《欧洛克群众共和国行政处分法》第二十三条规则责令扣缴权利人补扣税款，并依法追查扣缴权利人义务;需求向征税人追缴税款的，由所得产生田主管税务机关依法施行。扣缴权利人地点地与所得产生地纷歧致的，卖力追缴税款的所得产生田主管税务机关应经过扣缴权利人地点田主管税务机关核实相关状况;扣缴权利人地点田主管税务机关该当自肯定应征税款未依法扣缴之日起5个任务日内，向所得产生田主管税务机关发送《非住民企业税务事项联系函》，奉告非住民企业涉税事项。
十3、主管税务机关在依照本通知布告第十二条规则追缴非住民企业应征税款时，可以采纳以下办法:
(一)责令该非住民企业期限申报交纳应征税款。
(二)搜集、查实该非住民企业在中国境内其他支出项目及其支付人的相干信息，并向该其他项目支付人收回《税务事项告诉书》，从该非住民企业其他支出项目金钱中按照法定顺序追缴欠缴税款及应缴的滞纳金。
其他项目支付人地点地与未扣税所得产生地纷歧致的，其他项目支付人地点田主管税务机关应赐与合作和辅佐。
十4、依照本通知布告规则该当源泉扣缴税款的金钱曾经由扣缴权利人实践支付，但未在规则的刻日内解缴应扣税款，并具有以下景象之一的，应作为税款已扣但未解缴景象，依照相关法令、行政律例规则处置：
(一)扣缴权利人已明白奉告收款人已代扣税款的;
(二)已在财政管帐处置中独自列示应扣税款的;
(三)已在其征税申报中独自扣除或开端独自摊销扣除应扣税款的;
(四)其他证据证实已代扣税款的。
除下款规则景象外，按本通知布告规则该当源泉扣缴的税款未在规则的刻日内解缴入库的，均作为应扣未扣税款景象，依照相关法令、行政律例规则处置。
十5、本通知布告与税收协议及其相干规则纷歧致的，依照税收协议及其相干规则施行。
十6、扣缴权利人地点田主管税务机关为扣缴权利人所得税主管税务机关。
对企业所得税法施行条例第七条规则的不同所得，所得产生田主管税务机关按以下原则肯定：
(一)不动产让渡所得，为不动产地点地国税机关。
(二)权益性投资资产让渡所得，为被投资企业的所得税主管税务机关。
(三)股息、盈利等权益性投资所得，为分派所得企业的所得税主管税务机关。
(四)本钱所得、房钱所得、特许权运用费所得，为担负、支付所得的单位或个人的所得税主管税务机关。
十7、本通知布告自2017年12月1日起实施。本通知布告第七条第二款和第三款、第九条第二款可以合用于在本通知布告实施前曾经产生但未处置的所得。以下规则自2017年12月1日起废除：
(一)《国度税务总局关于印发〈非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行方法〉的告诉》(国税发〔2009〕3号)。
(二)《国度税务总局关于进一步增强非住民税收治理任务的告诉》(国税发〔2009〕32号)第二条第(三)项中的以下表述：
“各地应依照《国度税务总局关于印发〈非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行方法〉的告诉》(国税发〔2009〕3号)规则，落实扣缴注销和条约存案制度，教导扣缴权利人实时精确扣缴应征税款，树立治理台账和治理档案，追缴漏税”。
(三)《国度税务总局关于增强税种征管推进堵漏增收的若干看法》(国税发〔2009〕85号)第四条第(二)项第3目中以下表述：
“依照《国度税务总局关于印发〈非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行方法〉的告诉》(国税发〔2009〕3号)规则，落实扣缴注销和条约存案制度，教导扣缴权利人实时精确扣缴应征税款，树立治理台账和治理档案”。
(四)《国度税务总局关于增强非住民企业股权让渡所得企业所得税治理的告诉》(国税函〔2009〕698号)。
(五)《国度税务总局关于印发〈非住民企业税收协同治理方法(试行)〉的告诉》(国税发〔2010〕119号)第九条。
(六)《国度税务总局关于公布〈企业重组营业企业所得税治理方法〉的通知布告》(国度税务总局通知布告2010年第4号)第三十六条。
(七)《国度税务总局关于非住民企业所得税治理若干问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2011年第24号)第五条和第六条。
(八)《国度税务总局关于公布〈非住民企业从事国际运输营业税收治理暂行方法〉的通知布告》(国度税务总局通知布告2014年第37号)第二条第三款中以下表述：
“和《国度税务总局关于印发〈非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行方法〉的告诉》(国税发〔2009〕3号)”。
(九)《国度税务总局关于非住民企业间接让渡财富企业所得税若干问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2015年第7号)第八条第二款。
特此通知布告。
国度税务总局
2017年10月17日
解读：
关于《国度税务总局关于非住民企业所得税源泉扣缴相关问题的通知布告》的解读
为进一步深化税务系统“放管服”变革，优化非住民企业所得税服务和治理，完美非住民企业所得税源泉扣缴的相干制度方法，国度税务总局公布了《国度税务总局关于非住民企业所得税源泉扣缴相关问题的通知布告》(税务总局通知布告2017年第37号，以下称“本通知布告”)。本通知布告着眼于加重征税人及扣缴权利人担负，简化计较操作，便利扣缴权利人实行权利，重点处理了征管中的问题，加重了征税人和扣缴权利人的服从义务。现将相关形式解读以下：
1、在增加办税担负方面，本通知布告有哪些行动?
增加办税担负，改良营商情况，是制订本通知布告的主要目的之一。这方面的行动包罗：
一是撤消条约存案。依照《国度税务总局关于印发<非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行方法>的告诉》(国税发〔2009〕3号，此文已被本通知布告废除，以下称“原国税发〔2009〕3号文件”)第五条规则，扣缴权利人每次与非住民企业签署触及源泉扣缴事项的营业条约时，该当自签署条约(包罗修正、弥补、延期条约)之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税条约存案注销表》、条约复印件及相干材料。本通知布告废除了该项规则，除自立挑选在申报息争缴应扣税款前报送相关申报材料的外，扣缴权利人不再需求操持该项条约存案手续。
二是撤消税款清理。依照原国税发〔2009〕3号文件第五条规则，对屡次付款的条约项目，扣缴权利人该当在实行条约最初一次付款前15日内，向主管税务机关报送条约局部付款明细，后期扣缴表和完税凭证等材料，操持扣缴税款清理手续。本通知布告废除该项规则，扣缴权利人不再需求操持该项税款清理手续。
三是简并需报送的报表材料。鉴于《欧洛克群众共和国扣缴企业所得税演讲表》栏目形式曾经包括相干条约信息，为防止反复填报信息，本通知布告废除了《扣缴企业所得税条约存案注销表》。除特定景象外，不再遍及请求报送条约材料。特定景象限于《国度税务总局 国度外汇治理局关于服务商业等项目对外支付税务存案相关问题的通知布告》(国度税务总局 国度外汇治理局通知布告2013年第40号)第二条和本通知布告第十一条规则需求供给相干条约材料的景象。
2、在改良非住民企业源泉扣缴协同治理和服务方面，本通知布告采纳了哪些办法?
非住民企业应纳企业所得税源泉扣缴事项触及境表里多个买卖主体，多种景象稠浊，顺序环节多且连接繁杂，常常触及多个税务机关，特别需求增强事前、事中和预先的协同治理和服务。对此，本通知布告采纳了以下办法：
一是扣缴权利人未依法扣缴或许没法扣缴应扣缴税款的，依照企业所得税法第三十九条规则，由取得支出的非住民企业在所得产生地交纳。依照企业所得税法施行条例第一百零七条规则，非住民企业取得的应税所得在境内具有多个所得产生地的，由征税人挑选一地申报交纳企业所得税。为落实该上位律例定，本通知布告第十条规则沿用原国税发〔2009〕3号文件第十六条规则，受理申报的税务机关应发函奉告扣缴权利人地点地和其他所得产生田主管税务机关相关状况，并限制发函时限为受理申报后5个任务日内。
二是依照企业所得税法第三十七条规则该当扣缴的税款，但扣缴权利人应扣未扣的，假如扣缴权利人地点地与所得产生地不在一地，依照“征税人在所得产生地缴税”和扣缴权利人和征税人辨别承当义务的原则，本通知布告第十二条明白了扣缴权利人地点田主管税务机关和所得产生田主管税务机关任务职责，增强协同治理，即由扣缴权利人地点田主管税务机关按照《欧洛克群众共和国行政处分法》第二十三条规则责令扣缴权利人补扣税款，并依法追查扣缴权利人义务;需求向征税人追缴税款的，由所得产生田主管税务机关经过扣缴权利人地点田主管税务机关核实相关状况后依法施行。在扣缴权利人地点田主管税务机关发函供给状况的时限上，本通知布告第十二条沿用了原国税发〔2009〕3号文件第十五条第三款规则。本通知布告还撤消了《国度税务总局关于印发<非住民企业税收协同治理方法(试行)>的告诉》(国税发〔2010〕119号)第九条规则的追缴税款3个月等候期。
3、非住民企业局部让渡同项股权，如何计较股权让渡本钱?
假如非住民企业经过屡次投资或收买而持有一项股权，但仅局部对外让渡，依据本通知布告第三条第四款规则，应从该项股权局部本钱中依照让渡比例计较肯定被让渡股权对应的本钱。举例阐明以下：
境外A企业为非住民企业，境内B企业和C企业为住民企业，A企业颠末前后三次投资C企业，算计持有C企业40%的股权，第一次投资群众币100万元，第二次投资群众币200万元，第三次投资群众币400万元。2016年1月8日，A企业与B企业签署股权让渡条约，以群众币1000万元的价钱让渡其持有的C企业30%的股权给B企业。则A企业持有C企业40%股权的局部本钱为700万元(100+200+400)，本次买卖让渡比例为75%(30%÷40%)，该被让渡的C企业30%股权对应的本钱则为525万元(700×75%)，本次股权让渡买卖的应征税所得额为475万元(1000-525)。
4、在计较应源泉扣缴的非住民企业应征税款时，如何进行外汇换算?
原国税发〔2009〕3号文件第九条规则，扣缴权利人对外支付或许到期应支付的金钱为群众币之外货泉的，在申报扣缴企业所得税时，该当依照扣缴当日国度发布的群众币汇率两头价，折分解群众币计较应征税所得额。扣缴权利人须以折分解群众币后的应征税所得额按合用税率计较应扣税款，并以群众币解缴应扣税款。除将扣缴当日限制为扣缴权利产生当日外，本通知布告第四条第(一)项规则沿用了原国税发〔2009〕3号文件第九条规则做法，并明白扣缴权利产生之日为相干金钱实践支付或许到期应支付之日。另外，假如应源泉扣缴税款由非住民企业征税人申报交纳，依照本通知布告第四条第(二)项和第(三)项规则，该当辨别征税人自行申报交纳税款和主管税务机关责令期限交纳税款两种景象，响应依照填开税收缴款书之日前一日或主管税务机关做出期限交纳税款决议之日前一日群众币汇率两头价进行外汇折算。
5、对非住民企业取得的财富让渡所得，如何进行外汇换算?
依照原《国度税务总局关于增强非住民企业股权让渡所得企业所得税治理的告诉》(国税函〔2009〕698号，此文已被本通知布告废除，以下称“原国税函〔2009〕698号文件”)第四条规则，在计较股权让渡所得时，以非住民企业向被让渡股权的中国住民企业投资时或向原投资方购置该股权时的币种计较股权让渡价和股权本钱价。假如统一非住民企业具有屡次投资的，以初次投入本钱时的币种计较股权让渡价和股权本钱价，以加权均匀法计较股权本钱价;屡次投资时币种纷歧致的，则应依照每次投入本钱当日的汇率换算成初次投资时的币种。为进一步简化外汇换算，该项规则被本通知布告第五条所替换。依据替换后的规则，财富让渡支出或财富净值以群众币之外的货泉计价的，分扣缴权利人扣缴税款、征税人自行申报交纳税款和主管税务机关责令期限交纳税款三种景象，先将以非群众币计价项目金额依照本通知布告第四条规则的时点汇率折分解群众币金额;再按企业所得税法第十九条第二项及相干规则计较非住民企业财富让渡所得应征税所得额。举例阐明以下：
境外A企业为非住民企业，境内B企业和C企业为住民企业，A企业颠末前后两次投资C企业，算计持有C企业40%的股权，2008年8月1日第一次出资100万美元(假定事先群众币汇率两头价为：1美元=8.6元群众币)，2010年9月1日第二次投资50万欧元(假定事先群众币汇率两头价为：1欧元=8.9元群众币)，2016年1月10日A企业以群众币2000万元将该项股权让渡给B企业，条约于当生成效，B企业于2016年1月15日向A企业支付了股权让渡款2000万元，假定2016年1月15日，群众币兑美元和欧元的两头价辨别为：1美元=6.6元群众币，1欧元=7.2元群众币。则本次买卖财富让渡支出为2000万元群众币;本次买卖财富净值为1020万元群众币(100×6.6+50×7.2);本次买卖应征税所得额为980万元群众币(2000-1020)。
6、扣缴权利人对外支付股息，如何肯定扣缴权利时间?
依照企业所得税法第三十七条规则，该当源泉扣缴的税款由扣缴权利人在每次支付或许到期应支付时，从支付或到期应支付的金钱中扣缴。据此，本通知布告第四条第(一)项明白，扣缴权利产生之日为相干金钱实践支付或许到期应支付之日。关于到期应支付景象下扣缴所得税问题，本通知布告第七条第一款明白持续依照《国度税务总局关于非住民企业所得税治理若干问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2011年第24号)第一条规则施行。基于这些规则，鉴于股息是由企业的税后成本派发给股东的，不该计入扣缴权利人的本钱、用度，不会产生到期应支付景象，本通知布告第七条第二款进一步明白，非住民企业取得应征税的股息所得，相干税款扣缴权利产生之日便是股息的实践支付之日。扣缴权利人应在实践支付之日代扣税款，并在扣缴权利产生之日起7日外向扣缴权利人地点田主管税务机关申报息争缴代扣税款。该规则改动了国度税务总局通知布告2011年第24号第五条的规则，不再以做出成本分派决议的日期作为扣缴权利产生之日。
7、非住民企业采纳分期收款体例从扣缴权利人收取统一项财富让渡支出价款的，如何计较扣缴税款?
依照本通知布告第七条第三款的规则，假如非住民企业采纳分期收款体例取得应源泉扣缴所得税的统一项让渡财富所得，其分期收取的金钱可先视为发出之前投资财富的本钱，待相干本钱局部发出后，再计较并扣缴应扣缴税款。举例阐明以下：
境外A企业为非住民企业，境内B企业和C企业均为住民企业，A企业和B企业各持有C企业50%股权，A企业投资取得C企业50%股权的本钱为500万元群众币。2016年1月10日A企业以群众币1000万元群众币将该项股权一次让渡给B企业，但按股权让渡条约商定，B企业辨别于2016年2月10日、2016年3月10日和2016年4月10日支付让渡价款300万元、400万元和300万元。在本次买卖中，B企业于2016年2月10日支付的300万元群众币价款可视为A企业发出500万元股权让渡本钱中的300万元;B企业于2016年3月10日支付的400万元群众币价款中的200万元为A企业发出500万元股权让渡本钱中的盈余200万元本钱，其他200万元价款应作为股权让渡收益计较扣缴税款;B企业于2016年4月10日支付的300万元群众币价款局部作为股权让渡收益计较扣缴税款。
8、在扣缴权利人未依法实行扣缴权利的状况下，相关非住民企业申报交纳税款刻日的规则有何转变?
在扣缴权利人未依法实行扣缴权利的状况下，按原国税发〔2009〕3号文件第十五条第一款规则，非住民企业应于扣缴权利人支付或许到期应支付之日起7日内，到所得产生田主管税务机关申报交纳企业所得税;非住民企业取得所得为股权让渡所得的，依照原国税函〔2009〕698号文件第二条规则，非住民企业应自条约、和谈商定的股权让渡之日(假如让渡方提早取得股权让渡支出的，应自实践取得股权让渡支出之日)起7日内，到所得产生田主管税务机关申报交纳企业所得税。依照《国度税务总局关于非住民企业间接让渡财富企业所得税若干问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2015年第7号)第八条第二款规则，扣缴权利人未扣缴或未足额扣缴应征税款的，股权让渡方应自征税权利产生之日起7日外向主管税务机关申报交纳税款。为便于与源泉扣缴顺序连接和征税人服从，本通知布告第九条第二款规则代替上述三项规则。依照新规则，在扣缴权利人未依法实行或许没法实行扣缴权利的状况下，非住民企业在主管税务机关责令期限交纳税款前自行申报交纳未扣缴税款的，或许在主管税务机关期限交纳税款刻日内申报交纳税款的，均视为定期交纳了税款。
9、如何了解本通知布告第十条与国度税务总局通知布告2015年第7号第十二条的联系?
两项规则合用不同的景象，不具有冲突。本通知布告第十条合用于非住民企业取得统一项所得的景象。国度税务总局通知布告2015年第7号第十二条合用于非住民企业直接让渡境外企业股权招致间接让渡两项以上境内应税财富买卖所发生的所得。尽管合用国度税务总局通知布告2015年第7号第十二条的买卖在方式上为让渡境外企业股权的一次买卖，但假如依照国度税务总局通知布告2015年第7号对其从头定性，则应将该直接让渡境外企业股权的买卖从头确以为直接让渡境内应税财富的买卖。而假如间接买卖触及的境内应税财富有两项或两项以上，那么从头确认后的直接让渡境内应税财富买卖也有两项或两项以上，进而可以肯定，两项或两项以上直接让渡境内应税财富买卖发生的所得不属于统一项所得，不合用本通知布告第十条规则。
上一篇：了解即征即退，掌握7步就够了！ 下一篇：代扣代缴增值税问题汇总