原题目：佣金和手续费税前扣除 征税人要防止四个误区

      作者 张功生 黄兴发

      企业在税前扣除手续费及佣金，主要根据《财务部、国度税务总局关于企业手续费及佣金收入税前扣除政策的告诉》（财税〔2009〕29号）。很多企业常常不能精确了解该告诉，在实务操作过程当中容易发生四个误区。

      误区一：企业产生的佣金及手续费收入都必需进行征税调剂

      企业管帐制度规则：企业产生的手续费及佣金收入，在出售（停业）用度中据实列支；购置流动资产、有形资产等临时资产过程当中产生的佣金及手续费作为本钱性收入经过折旧、摊销等体例进行分期扣除；购置存货可精确归于特定存货工具的，计入存货推销本钱，反之计入当期损益；企业刊行权益性证券手续费及佣金收入借记“本钱公积－股本溢价”等科目，贷记“银行放款”等科目，刊行失利，则响应的收入直接记入当期损益；企业刊行债务性证券而产生的手续费及佣金收入作为告贷用度处置，属于本钱本质收入的，应予以本钱化，反之则直接计入当期损益；《企业管帐原则第25号－原安全条约》第十七条规则，安全人在取得原安全条约过程当中产生的手续费、佣金，该当在产生时计入当期损益。

      以上是管帐制度上敌手续费及佣金收入的管帐处置规则，能否需求进行征税调剂，还应依据税法相干规则进行判别。财税〔2009〕29号文敌手续费及佣金收入的扣除比例进行了规则，并应同时具有至多包罗五个方面的前提：企业实践产生的；与企业的消费运营相干的；需求签署书面条约或和谈；签署条约或和谈的单位或个人该当具有“中介服务”的运营范畴和中介服务资历证书；签署条约或和谈的单位或个人，不包罗买卖单方及其雇员、代办署理人和代表人等。因而超越比例的，和不能同时满意上述五个方面前提的手续费及佣金收入不能在税前扣除，需进行征税调剂。

      误区二：企业产生的佣金和手续费收入税前扣除规范都按企业昔时局部总支出的5%计较限额扣除

      财税〔2009〕29号文规则，财富安全企业按昔时局部保费支出扣除退保金额后余额的15%计较限额；人身安全企业按昔时局部保费支出扣除退保金等后的余额10%计较限额。《国度税务总局关于企业所得税应征税所得额若干税务处置问题的通知布告》（国度税务总局通知布告2012年第15号）第四条规则电信企业在发展客户、拓展营业等过程当中，需向掮客人、代庖商支付手续费及佣金的，其实践产生的相干手续费及佣金收入，不超越企年昔时支出总额5%的局部，准予在企业所得税前据实扣除。除上述规则以外的其他企业按与具有正当运营资历中介服务机构或个人（不含买卖单方及其雇员、代办署理人和代表人等）所签署服务和谈或条约肯定的支出金额的5%计较扣除限额，强调扣除规范仅限于企业与具有正当运营资历中介服务机构或个人所签署单笔服务和谈或条约肯定的支出金额计较税前扣除限额，而不是按企业昔时的局部支出总额计较。

      误区三：不管哪一种方式支付佣金与手续费都能税前扣除

      财税〔2009〕29号文敌手续费及佣金支付体例进行了明白规则，除拜托个人代办署理外，企业以现金等非转账体例支付的手续费及佣金不得在税前扣除。财税〔2009〕29号文根绝了现金佣金，从某种水平上避免了企业避税。所以企业支付手续费及佣金时一定要契合规则，不然实在产生的佣金与手续费收入也不能在税行进行扣除。

      误区四：手续费、佣金收入可与代办署理费、出售扣头和回扣等项目转换

      依据民律例定，代办署理人和代表人只能依据受权人受权，在受权范畴行家使代办署理或许代表任务，自身不能超越受权活动，因而不属于中介本质，其所产生代办署理费不受此文件限制。“回扣”依据《反不正当合作法》第八条规则属于贸易行贿本质收入，天然不得在税前扣除。“出售扣头”“返利”属于买卖单方也即出售方赐与购置方所告竣的让价让利行动，是一种促销鼓励手段，与手续费及佣金不能同等，其所产生的扣头及让利依照其他相干规则处置。“营业提成”普通是企业外部员工或出售人员依据告竣的营业量，企业赐与一定比例的劳务报答，普通管帐核算直接计入“出售用度”科目或人为薪酬范围。“出场费”是贸易企业凭仗其渠道优势而向供给商收取的一次性的“入门费”是一种贸易活动行动，与出售对方商品数目和金额及服务有关，支付方可凭正当无效凭证据真实税前扣除。

      财税〔2009〕29号文强调不得将手续费及佣金收入变通为出场费等用度处置，意在防备企业将具有税前扣除限额的项目混为据实扣除的项目。

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