各地税收剖析演讲中，增值税被遍及以为是缴税企业的担负，直接用企业财政数据测算税负转变，笼统地议论企业税负的增减转变，这实践上含糊了“间接税”和“税负转嫁”等观点，混杂了征税人与负税人的区分，是不迷信的。
以后全面促进营改增试点任务进入到全面剖析阶段。营改增剖析任务的效果，联系到税收征管、征税服务的质量，联系到试点行业税负只减不增目的的完成。税收剖析任务愈来愈遭到税务部分注重，税收剖析质量分明进步，对组织支出、强化服务的感化明显加强，可是也具有不容无视的看法问题和实际偏向。结合最近几年对营改增税收剖析演讲的浏览，笔者感应税负剖析中有几个误区，需求引起关心和实在躲避，免得对营改增全面促进任务形成反面影响。
混杂征税人与负税人
如何对待营改增全面促进后对行业或企业税负的影响？本质问题是增值税能否形成行业或企业的税收担负。实际和理论都通知我们，增值税属于税负可以转嫁的间接税，企业虽然交纳了增值税，但其税负是可以转嫁的，征税人其实不是税收实践担负者，而是在出售产物或供给服务时将税负转嫁给消耗者或下流企业，后者再持续层层转嫁，由终究消耗者担负税款。但各地的税收剖析演讲中，增值税被遍及以为是缴税企业的担负，直接用企业财政数据测算税负转变，笼统地议论企业税负的增减转变，这实践上含糊了“间接税”和“税负转嫁”等观点，混杂了征税人与负税人的区分，是不迷信的。
因为具有税负转嫁，增值税征税人其实不即是负税人，企业征税人在增值税交纳上实质是一个“过路财神”，企业缴了多少税不代表就担负多少税，少数状况下企业可能“征税”但不“负税”，多数状况下企业也可能既“征税”又“负税”。
自营改增试点以来全国累计减税6500亿元，今年5月1日全面推开营改增后将减税5000亿元，因为绝大局部服务中终究消耗者支出的价钱并没有产生变化，可以判别超越万亿元的减税益处被征税人（企业）而不是负税人（终究消耗者）获得。从这个意义上说，营改增具有分明的减税效应，能够加强企业财力，刺激消费要素的投入，成为供应侧构造性变革的主要一环。因而，增值税税负作为一个绝对目标，剖析营改增后的税负问题，企业能否担负增值税负和实践承当多少增值税负，需求结合税负转嫁进行详细剖析。
就增值税论增值税
良多税收剖析演讲强调营改增的减税成效时，只思索和测算增值税一个税种的税负增减转变，就增值税论增值税。实践上，营改增的减税效应能够添加企业税前所得，增值税与企业所得税具有税负的“跷跷板”效应。普通状况下，企业交纳增值税增加时，企业税前所得可能添加；在增值税税负转嫁的感化下，企业交纳增值税添加时，企业税前所得可能其实不增加乃至可能添加。因而，调查营改增的减税效应，至多要结合企业所得税的增减转变进行协同剖析。
就增值税论增值税，以一般、典型事例阐明税收问题的全体情况，容易以偏概全、以点概面，招致剖析后果掉真。既可能招致夸张增值税减税成效，也可能招致否认增值税减税成效。例如，营改增后，可能一般企业交纳增值税的账面税负有所下降，但其税前成本也完全可能下降，这就是增值税税负转嫁的感化。因而，税收剖析演讲不只要剖析增值税支出转变，还要结合企业的成本表和现金流量表，剖析企业所得税支出转变。即便企业增值税账面税负下降，可是企业税前成本添加、现金流更加富余，本质上也就到达了增值税减税的政策成效。
中央政治局集会安排今年下半年经济任务时，明白提出“落实各项减税降费办法”“抑止资产泡沫和下降微观税负”的请求。因而，剖析营改增全面试点变革的政策性减税效应，不能只就增值税论增值税，而该当放在微观税负的整体框架下考量，高度关心企业所得税的增减转变，从微观全局出发来研究税收支出情势。
伶仃剖析企业或行业税负
不能否认，营改增后虽然大局部企业征税增加，可是依然有少局部企业征税添加。当终究服务价钱不能进步时，征税添加的企业其税负有可能添加。假如税收剖析中就此疑心乃至否认增值税减税成效，显现出税收剖析任务在很大水平上只是停止在简单的税收增减要素剖析上，停止在对税源状况客观的、动态的认知影响上，真实大谬否则。
其实，营改增对税负的影响有直接减税的影响，也有间接减税的影响。营改增全面掩盖一切服务业后，其减税效应更加主要的是加重了全部财产链的税收担负。财务部、国度税务总局已经发布数据显现，2012年～2015年6500亿元的减税范围中试点行业和增值税老企业各占一半，增值税老企业取得的减税成效有许多属于间接减税影响。营改增全面掩盖服务业后，本来不能抵扣的如今可以抵扣，下流抵扣添加，税负降落，减税将进一步延长到财产链深处。因而，税收剖析中伶仃看一个企业或许行业的增值税税负转变，不可能得出迷信的结论，应充分调查营改增对全部财产减税、特别是下流财产减税的效应。例如，可依据试点行业营改增后完成的销项税金，分析思索非增值税企业、小范围征税人、住民和不能抵扣要素，分析测算其间接减税范围和效应。
假如在税收剖析演讲中，解脱税负实际、剖析形式、剖析办法和手段等方面的曲解和束缚，跳出“就数字论数字、就剖析谈剖析”的僵化形式，营改增税负剖析任务将会取得更好的成效和感化。
(作者：中南财经政法大学财税学院传授、博士生导师)
[义务编纂：白雪]