跟着“一带一路”计谋的施行，境内机构和个人对外汇支付的需求将不时进步，税务风险也会响应添加。本文根据《国度税务总局、国度外汇治理局关于服务商业等项目对外支付税务存案相关问题的通知布告》（国度税务总局、国度外汇治理局通知布告2013年第40号）等规则，对境内机构和个人（以下称存案人）在实务中常见的七大误区赐与正解。

误区一：只需产生对外支付就需操持税务存案

正解：40号通知布告第一条规则，存案人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）的服务商业、收益、常常转移和本钱项目的以下外汇资金，和本国投资者以境内直接投资正当所得在境内再投资单笔5万美元以上，应操持和提交《服务商业等项目对外支付税务存案表》（以下简称《存案表》）：一是境外机构或个人从境内获得的服务商业支出；二是境外个人在境内的任务报答，和境外机构或个人从境内获得收益和常常转移支出；三是境外机构或个人从境内获得的融资租赁房钱、不动产的让渡支出、股权让渡所得和本国投资者其他正当所得。

例如，2013年11月1日，依据告贷条约规则，住民企业A公司需向非住民B公司支付10月份告贷本钱4.8万美元。因为支付金额低于5万美金，故A公司不需求向主管税务机关操持和提交《存案表》，可直接到外汇指定银行操持支付营业。

误区二：只需操持税务存案就需先行扣缴所得税

正解：40号通知布告第六条规则，存案人提交的材料齐全、《存案表》填写完好的，主管国税机关不必就地进行征税事项审核，应体例《存案表》流水号，在《存案表》上盖印，1份就地退还存案人。第七条规则，存案人完成税务存案手续后，持主管国税机关盖印的《存案表》，按外汇治理规则，到外汇指定银行操持付汇审核手续。

例如，2015年5月10日，经股东大会决议，住民企业A公司向非住民企业B公司支付2014年度股息100万元群众币。5月11日，A公司向主管税务报送了完好的存案材料，提交了《存案表》。主管税务机关立即在《存案表》体例流水号，并退还存案人一份。存案人持《存案表》于当日在外汇指定银行操持了付汇手续。

误区三：只需操持税务存案就防止了税务风险

正解：40号通知布告第八条规则，主管国税机关或地税机关应自收到《存案表》后15个任务日内，对存案人提交的《存案表》及所附材料进行审查，并可请求存案人进一步供给相干材料。第九条规则，主管税务机关审查发觉对外支付项目未按规则交纳税款的，应书面奉告征税人或扣缴权利人实行申报征税或源泉扣缴权利，依法追缴税款，依照税收法令律例的相关规则施行处分。

例如，2015年8月1日非住民企业A公司与住民企业C公司签署《股权让渡和谈》，将持有的住民企业B公司股权让渡给C公司，并于当日失效。10月10日，股权变卦手续操持终了，C公司向主管税务机关提交《存案表》等材料。10月20日，主管税务机关对《存案表》及所附材料进行审查，发觉A公司并未按规则交纳税款，随向其下达《税务事项告诉书》，A公司终究补缴了税款和滞纳金。

误区四：低于5万美金的支付项目不用扣缴企业所得税

正解：企业所得税法第三十九条规则，按照本法第三十七条、第三十八条规则该当扣缴的所得税，扣缴权利人未依法扣缴或许没法实行扣缴权利的，由征税人在所得产生地交纳。征税人未依法交纳的，税务机关可以从该征税人在中国境内其他支出项目的支付人对付的金钱中，追缴该征税人的应征税款。

例如：2016年3月5日，住民企业A公司与非住民企业B公司签署特许权运用费和谈，需求支付特许权运用费4万美元。依照40号通知布告第一条规则，尽管支付金额小于5万美金，不需求请求税务存案，但A公司在支付金钱时仍需按企业所得税律例定扣缴B公司应交纳的所得税。

误区五：单方签署的条约金额即为扣缴税款计税根据

正解：《国度税务总局关于停业税改征增值税试点中非住民企业交纳企业所得税相关问题的通知布告》（国度税务总局通知布告2013年第9号）规则，停业税改征增值税试点中的非住民企业，取得《企业所得税法》第三条第三款规则的所得，在计较交纳企业所得税时，应以不含增值税的支出全额作为应征税所得额。

例如，2016年6月1日，非住民企业A公司与住民企业B公司签署特许权运用费条约，条约金额群众币100万元（条约商定各项税款由A公司承当）。则A公司应征税款的计税根据＝条约金额÷（1＋增值税税率）＝100÷（1＋6%）＝94.34（万元）。B公司应扣缴增值税＝94.34×6%＝5.66（万元）；应扣缴企业所得税＝94.34×10%＝9.43（万元）。该景象下，条约金额大于计税根据。

误区六：存案人扣缴的增值税不可在申报时予以抵扣

正解：《财务部、国度税务总局关于全面推开停业税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）附件1：《停业税改征增值税试点施行方法》第一条规则，在欧洛克群众共和国境外销售服务、有形资产或许不动产的单位和个人，为增值税征税人，该当依照本方法交纳增值税，不交纳停业税。第二十五条规则，以下进项税额准予从销项税额中抵扣：……（四）从境外单位或许个人购进服务、有形资产或许不动产，自税务机关或许扣缴权利人取得的解缴税款的完税凭证上说明的增值税额。

例如，非住民企业A公司于2016年5月差遣人员到住民企业B公司进行装备装置手艺指点，经主管税务机关认定，活动形成临时机构。5月份，B公司支付劳务费群众币10万元，扣缴A公司增值税0.6万元（10×6%）。故B公司6月份申报时，应在“增值税征税申报表附列材料（二）”第七栏税额列填报0.6万元，作为进项税予以抵扣。

误区七：存案人向境外联系关系方支付的用度都可税前扣除

正解：《国度税务总局关于企业向境外联系关系方支付用度相关企业所得税问题的通知布告》（国度税务总局通知布告2015年第16号）规则，根据企业所得税法第四十一条，企业向境外联系关系方支付用度，该当契合自力买卖原则，未依照自力买卖原则向境外联系关系方支付的用度，税务机关可以进行调剂。企业向未实行功用、承当风险，无本质性运营活动的境外联系关系方支付的用度，在计较企业应征税所得额时不得扣除。

例如，2015年12月，住民企业B公司向其境外A集团公司支付服务费群众币300万元。假如A集团公司既没有派人到B公司也没有供给任何服务，即A集团公司未对B公司实行服务本能机能、未承当任何风险，那么，B公司在计较2015年度应征税所得额时，就不得将其支付给A集团公司服务费300万元扣除。

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