税务机关只需依照发票治理方法及其施行细则等现行政策规则，将与B修建公司签署分包条约的上百名工人的支出作为暂时偶发支出来定性，便可“秒破”该公司假分包的避税好梦。
本版6月21日的《法治圆桌》栏目登载一篇文章——《有人钻营改增试点政策的空子——假分包吞食修建业税款》，文中所述问题引起北京市国税局第二稽察局多位稽察人员的高度关心。自己纷繁提问：“面临这类景象，税务机关真的就黔驴技穷了?”颠末细心剖析和深化议论，近日自己找到了在现行政策布景下的化解之道。
回忆建议
明白“分包”寄义可釜底抽薪
《有人谋求改增试点政策的空子——假分包吞食修建业税款》一文披露了营改增后的一个景象。
依据该文描绘，B修建公司应用《财务部 国度税务总局关于全面推开停业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号)中的一项规则，即“营改增试点征税人供给修建服务业合用简略单纯计税办法的，以征税人取得的局部告贷和价外用度扣除支付的分包款后的余额为出售额”，将600多万元建立项目承包额中的300万元，以“与100多个外埠工人辨别签署分包条约”的体例进行扣除，再应用“个人代开拓票不超越3万元不必缴税”的政策规则，将本来不能抵扣的人为薪金转化成份包款，紧张完成税款9万元的“征税谋划”目的。而税务机关苦于修建工人向代开点供给的手续齐全，代开点无权实地核实，没法回绝开票，主动成为修建公司避税的“爪牙”，只能眼睁睁地看着税款丧失。
针对这类景象，文章作者建议，由财务部和国度税务总局对“分包”一词做出进一步明白，将其与相关法令、律例和规章相连接，使不正当的分包款不得在局部价款和价外用度中扣除。详细可参照《财务部 国度税务总局关于免征局部新鲜肉蛋产物呆滞环节增值税政策的告诉》(财税〔2012〕75号)的相干规则，即征税人从取得的局部价款和价外用度中扣除支付的分包款，该当取得的正当无效凭证中，增值税一般发票是指小范围征税人按照3%征收率按简略单纯方法计较交纳增值税而自行开具或拜托税务机关代开的增值税一般发票。分包方享用免税政策后开具的增值税一般发票不得作为扣除支付的分包款的凭证。作者指出，这样规则，既遵照了增值税的基来源根基理，又能对B修建公司之类的所谓“谋划”起到釜底抽薪的感化。
理想之策
增值税暂行条例便可解十万火急
这固然是根绝“假分包”的好方法。但是，做相干的政策明白，相关部分需求做调查研究和实际论证，设想计划后还需求层层审批，全体上可能需求一段时间。而理想中，相关“谋划”络绎不绝，税务机关可能会身临“远水解不了近渴”的困境。我们研讨后以为，把期望寄予在将来改良政策上，不如从现行政策中找对策更加理想。
精细梳理相关税收政策，我们从财税〔2016〕36号文件的附件1中失掉严重发觉。该附件第四十七条对增值税征税刻日作了这样的规则：不能依照流动刻日征税的，可以顺次征税。该附件第五十条对增值税起征点幅度的规则是： (一)定期征税的，为月出售额5000元~20000元。(二)顺次征税的，为每次(日)出售额300元~500元。起征点的调剂由财务部和国度税务总局规则。省、自治区、直辖市财务厅(局)和国度税务局该当在规则的幅度内，依据实践状况肯定外地区合用的起征点，并报财务部和国度税务总局存案。
因而可知，在修建业营改增以后，起征点的幅度规则仍沿用了《欧洛克群众共和国增值税暂行条例施行细则》中的规则。这里触及一个定期和顺次征税的问题。
比照《假分包吞食修建业税款》一文所述，B修建公司的主管税务机关是以定期征税设定起征点。我们以为，B修建公司的分包条约是与个人签署的，属于《欧洛克群众共和国发票治理方法》及其施行细则规则的这类状况，即“依法不需求操持税务注销的单位和个人，暂时取得支出，需求开具发票的，主管税务机关可觉得其代开拓票”。因而，税务机关相关代开拓票权利，在面临有虚伪营业怀疑的B修建公司时，可以不用实行。取而代之的是，将与B修建公司签署分包条约的100多个工人的支出作为暂时偶发支出来定性，顺次征税，并设每次出售额300元~500元的起征点限制。个人产生应税行动的出售额未到达增值税起征点的，免征增值税;到达起征点的，全额计较交纳增值税。税务机关只需遵循上述规则为支出定性，便可“秒破”B修建公司假分包的避税好梦。
可能后果
企业另辟“门路”注册个人独资公司
依据财税〔2016〕36号文件附件1中第五十条之规则：定期征税的，为月出售额5000元~20000元(含本数)。合用于小范围征税人。也就是说，假如B修建公司改动战略，不与100多名工人个人签署分包条约，而是与100多个个人独资公司签署分包条约。固然，我们必需疏忽修建工人注册个人独资公司的本钱，而仅仅假定呈现这样的现实。在这类状况下，披着华美外套的100多个个人独资公司，作为有停业执照和税务注销证的法人主体，便可视同小范围征税人的政策施行，即定期征税，享用代开拓票时20000元的免税代开下限。而财税〔2014〕71号文件又有规则：为进一步加大对小微企业的税出入持力度，经国务院同意，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月出售额20000元(含本数，下同)至30000元的增值税小范围征税人，免征增值税;对月停业额20000元~30000元的停业税征税人，免征停业税。这样，B修建公司又可以冠冕堂皇地进行“征税谋划”了。
不外，国税函〔2004〕1024号文件规则：凡已操持税务注销的单位和个人，该当按规则向主管税务机关请求领购并开具与其运营营业范畴响应的一般发票。依据这一政策规则，税务机关可以对上述可能呈现的100多个个人独资公司的代开拓票请求，紧张说“不”。