注册管帐师行业已成为推进经济社会健康发展、保护国度经济信息平安不可或缺的主要力气。但是，因为起步较晚、根底单薄、看法偏向、转轨情况等诸多缘由，我国注册管帐师行业的全体执业程度与党委当局所望、经济社会所盼、企业发展所需相比另有较大差异，亟需行业认清情势，准确面临，研究办法，加以改良。从根本下去说，审计演讲质量的进步还需从审计实务这个“泉源”抓起。
审计顺序不到位等问题一般
依据中国证监会及各地证监局、财务部监视局及各地专员办、中注协和省级注协对管帐师事务所执业质量检查后果状况的分析剖析，目前我国注册管帐师审计实务中具有以下主要问题。
第一个问题是主要观点了解欠精确，风险导向理念抽象化。
风险导向审计理念请求审计执业人员保持合理的疑心立场和批评思想。但是，在实践任务中，执业人员对作为执业规范的审计原则学习不敷，招致对风险导向审计理念的使用形似而神不至。比方，执业人员没有完好了解各审计阶段任务之间的逻辑联系，或许以为除本质性顺序以外其他任务无足轻重，无视开端营业活动、风险评价和掌握测试阶段任务，招致草稿具有较大完善，风险导向审计理念还没有完全无效贯彻;执业人员在使用主要审计原则观点时具有较多过失，不清楚主要性、分明微小错报临界值及未更正错报的联系和区分等，招致审计任务不完全契合执业标准请求;执业人员对被审计单位所处行业情势和走向心中有数，审计中无视极易躲藏风险的特定项目，对联系关系买卖、并购重组、企业兼并、递延资产、资产减值、期后事项等关心不敷。
第二个问题是项目衔接风险评价体系不完美，审计方案体例方式化。
目前，有的管帐师事务所还具有营业至上的发展导向，既没有树立完美的项目衔接审批制度，也没有对衔接前应施行的风险评价任务做出严格请求，散伙人乃至项目司理都可以自行决议能否衔接项目，未能从泉源上掌握高风险项目。
另外，有的管帐师事务所对作为审计任务整体把关指点的审计方案也具有体例方式化的问题。
第三个问题是审计顺序施行不到位，审计结论构成格局化。
审计顺序施行不到位的景象主如果：在函证方面，表示为函证信息不完好、函证过程未能无效掌握、回函差别未能进一步查实、在未取得回函样本的状况下没有施行妥当的替换测试等;在监盘方面，表示为对主要资产项目没有施行监盘或监盘比例太低、材料获得不充分、监盘记载不完好乃至有虚伪怀疑;在剖析性顺序方面，表示为对异常项目或变化不迟钝、侧重于定性剖析缺少定量剖析、没有取得响应证据证明剖析的结论;在停止测试、期后测试方面，表示为缺少进行停止测试和期后测试的认识、测试样本挑选不合理、对已发觉的错报未能合理应对、侧重于测试记账凭证等。
第四个问题是审计证据获得不恰当，获得证据办法简单化。
宣布妥当审计看法的条件之一是审计人员已获得充分、恰当的审计证据。在审计实务中，局部执业人员对主要事项的取证不敷注重，招致审计证据的充分性、恰当性具有完善。较为常见或一般的问题包罗对分明缺少贸易来由的买卖未能充分核实其实在性、对大额盈余等确认递延所得税资产时没有思索将来能否有足够应征税所得额、特殊营业支出确认时点的合感性没有进行深化剖析、分明呈现减值迹象的资产未作减值测试或测试办法不合理、分析性当局津贴一次性计入当期损益根据不敷充分等。
审计取证任务办法简单化也是审计实务中具有的主要问题之一。有的执业人员在审计取证过程当中不加选择、不加剖析，招致草稿繁杂痴肥、功用有效。另外，局部项目的测试记载缺少明白的辨认特点，乃至一般执业人员不施行测试就得出审计结论。
第五个问题是看法类型使用欠妥当，审计演讲格局规范化。
审计看法类型使用不妥当主要表示在以强调事项段替代保存看法、没法暗示看法或否认看法。家喻户晓，带强调事项段的审计演讲依然是无保存看法演讲，即条件依然是注册管帐师以为被审计单位财政报表在一切严重方面依照合用的财政演讲体例根底体例并完成公道反应，只不外依据注册管帐师的职业判别，该事项对财政报表运用者了解财政报表相当主要。依据审计原则规则，可以思索添加强调事项段的景象包罗：异常诉讼或羁系行动的将来后果具有不肯定性;在答应的状况下提早使用对财政报表有普遍影响的新管帐原则;具有曾经或继续对被审计单位财政情况发生严重影响的特大灾害;在继续运营假定建立的条件下，可能招致对继续运营能力发生严重疑虑的事项或状况具有严重不肯定性。
而无保存看法审计演讲的使用前提需契合以下两种景象之一：依据获得的审计证据，得出财政报表全体具有严重错报的结论;没法获得充分、恰当的审计证据，不能得出财政报表全体不具有严重错报的结论。可以看出，带强调事项段演讲与非无保存看法演讲的使用条件前提有着实质区分。
将风控任务前移至衔接阶段
针对上述审计实务中具有的问题，结合目前注册管帐师行业发展示状，笔者提出以下改良建议。
第一，诚信为本，增强职业品德建立。
依据《证券法》相干规则，一切执业人员该当保持自力性，并以审计原则和各项执业标准为规范，慎重、标准执业，同时诚信、客不雅、公道地记载所完成的审计任务。
违背职业品德的行动极可能会给事务所带来严重的法令风险，因而，管帐师事务所和执业人员应注重职业品德，增强本身建立，培养和发扬诚信为本、操守为重、坚持原则制度的优良任务气氛。
第二，标准执业，建立法令风险认识。
党的十八大演讲将“全面促进依法治国”确立为促进政治建立和政治体系体例变革的主要义务。注册管帐师也必需结实建立法令认识，尤其是要强化学习和盲目恪守公司法、证券法、注册管帐师法等相干法令规则。
第三，风控前移，强化项目现场掌握。
管帐师事务所质量掌握是一个完好的、多环节的体系，需求执业人员及各级复核都失职尽责才能无效掌握风险。此中，营业衔接阶段的风险评价是掌握审计风险的泉源。因而，管帐师事务所应将风控任务前移至衔接阶段，树立并完美无效的风险评价和衔接审批制度，对难以掌握的高风险项目进行挑选、扫除。
第四，增强培训，进步专业胜任能力。
培育和培养一支年龄构造合理、职业品德优秀、专业修养杰出的执业步队，是完成注册管帐师崇高任务的组织包管。管帐师事务所需求完美员工培训体系，包罗新员工上岗培训、营业助理人员培训、注册管帐师持续教育培训、部分司理培训、散伙人培训等的多条理培训体系，并实在进步培训的时效性和针对性。在重生代员工比例不时添加的状况下，增强和改良新员工上岗培训，培养和铸造敬业乐业的职业精神、仔细卖力的任务立场、松散精细的任务风格、勤奋失职的专业品德显得尤其主要。
第五，与时俱进，变革审计演讲形式。
审计原则的国际趋同是时期潮水。因为现有审计演讲形式具有某些缺乏，国际审计与鉴证原则理事会已针对这些缺乏进行了改良。在所作的多项改良中，最大的转变是请求注册管帐师在为上市公司财政报表出具的审计演讲中，就要害审计事项进行相同。这不只会改动审计演讲，还能够为演讲运用者添加更多的审计信息，加强审计演讲的运用价值。上述变革还增强了审计师对被审计单位继续运营假定的关心，包罗财政报表对继续运营的披露和在审计演讲中加强审计师就继续运营所做审计任务的通明度。为保持审计原则的国际趋同，进步审计演讲的运用价值，原则制订相干机构应放慢我国的审计演讲变革并制订响应的实务指南，推进我国审计演讲质量进一步进步。
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