现金流量表是财政报表的三个基本演讲之一，所表达的是在一流动期间(一般是每个月或每季)内，一家机构的现金(包括银行放款)的增减变化景象，现金流量表的呈现，主如果要反应出资产欠债表中各个项目对现金流量的影响，并依据其用处区分为运营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于剖析一家机构在短时间内有无足够现金去对付开支。国际财政演讲原则第7号公报标准现金流量表的体例。
体例现金流量表时遍及具有的问题
笔者结合企业体例现金流量表过程当中遍及具有的问题，作一些讨论。
1、现金流量表的体例根底
(一)体例根底确实定
依据财政报表列报原则及其使用指南的规则，作为企业管帐政策之一的现金流量表体例根底，该当在财政报表附注中披露。现金流量表原则也规则，现金流量表以现金及现金等价物为根底体例，包罗现金和现金等价物。此中现金包罗库存现金、银行放款、其他货泉资金，辨别与“库存现金”科目、“银行放款”科目、“其他货泉资金”科目核算形式基本一致。
现金等价物，是指企业持有的刻日短、活动性强、易于转换为已知金额现金、价值变化风险很小的投资。此中，“刻日短”普通是指从购置日起3个月内到期。
以下项目普通不能作为现金及现金等价物：
1.不能随时用于支付的银行放款不属于现金，如不能随时支取的定期放款等。
2.遭到限制的其他货泉资金不属于现金，如银行承兑汇票包管金和告贷包管金。
3.银行承兑汇票。上市公司施行新管帐原则谐和小组任务小组集会记要(2007年第2期)指出，关于公司在经济营业中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不该将其作为现金流量计入现金流量表。
(二)体例根底的变卦
依据现金流量表原则及其指南的规则，企业该当依据详细状况，肯定现金及现金等价物的范畴，一经肯定不得随便变卦。假如产生变卦，该当依照管帐政策变卦处置。
2、现金流量表的体例
体例现金流量表时，列报现金流量的办法有两种：一是直接法，二是间接法。下面谈到的直接法特指现金流量表，间接法特指现金流量表弥补材料。
(一)直接法的条件—企业管帐核算相当标准
在直接法下，普通是以成本表中的停业支出为终点，调理与运营活动相关的项目，然后计较出运营活动发生的现金流量。即对资产欠债表和成本表各项目一一剖析并体例调剂分录，从而体例现金流量表。现金流量表各项目，可以依据前述相干账户的剖析后果(即调剂分录的后果)填列，即剖析填列法。
上述剖析填列法，是基于企业管帐核算相当标准、没有影响现金流量的特殊景象这个条件。假如某企业管帐核算相当标准，也没有什么影响现金流量的特殊景象，那么出售商品或供给劳务收到的现金就直接依据“库存现金”、“银行放款”、“应收单据”、“应收账款”、“预收账款”、“主停业务支出”、“其他营业支出”账户的记载剖析填列。
假如不具有这个条件，那么企业应对资产欠债表和成本表作响应调剂，思索影响现金流量的景象，按剖析填列法体例现金流量表。下面仅对影响现金流量的景象作一扼要提醒。
(二)局部相干项目的体例
1.出售商品或供给劳务收到的现金
在体例本项目时，招考虑企业能否具有债权重组、相互供给商品及采取银行承兑汇票体例结算等影响现金流量的特殊景象。假如具有，那么在剖析填列时应将这些景象引起的增减变化额扣除。
2.收到的其他与运营活动相关的现金
在体例本项目时，招考虑企业能否具有价值较大的计入“治理用度”、“出售用度”、“财政用度”等科目的现金。假如具有，那么在剖析填列时应计入本项目。
3.支付给职工和为职工支付的现金
在体例本项目时，招考虑企业能否具有支付给在建工程人员的人为、支付离退休人员人为等景象。假如具有，那么在剖析填列时辨别计入“购建流动资产、有形资产和其他临时资产所支付的现金”和“支付的其他与运营活动相关的现金”.
4.支付的各项税费
在体例本项目时，招考虑企业能否具有本期退回的增值税、所得税、代扣代缴的个人所得税等景象。假如具有本期退回的增值税、所得税，那么在剖析填列时应计入“收到的税费返还”.假如具有代扣代缴的个人所得税等，那么在剖析填列时应计入“支付给职工和为职工支付的现金”、“分派股利、成本或偿付本钱支付的现金”等相干项目。
5.分派股利、成本或偿付本钱支付的现金
在体例本项目时，招考虑能否具有为购建流动资产、有形资产和其他临时资产而产生的告贷本钱本钱化局部，融资租入流动资产所支付的租赁费，和分期出售分期付款时支付的本钱。假如具有，那么在剖析填列时均计入本项目。即在体例本项目时，不必思索不同用处的告贷，也不必思索本钱的开支渠道，支付的现金本钱均计入本项目。
3、现金流量表弥补材料的体例
(一)间接法的思绪
现金流量表原则及指南规则，企业该当在附注中披露将净成本调理为运营活动现金流量的信息。也就是将权责产生制原则肯定的净成本调剂为现金流量，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。这些调理项目主要包罗运营性非现金用度、非运营活动损益和不触及损益的其他运营活动等三类。
(二)局部相干项目的体例
1.运营性非现金用度
运营性非现金用度，包罗资产减值预备，流动资产折旧、油气资产折耗、消费性生物质产折旧，有形资产摊销和临时待摊用度摊销等，递延所得税资产增加、递延所得税欠债添加。
资产减值预备包罗在成本表中，属于成本的减除项目，但没有产生现金流出。所以，在将净成本调理为运营活动现金流量时，需求加回。
流动资产折旧、油气资产折耗、消费性生物质产折旧，有形资产摊销和临时待摊用度摊销等，计入治理用度或出售用度中的局部，作为期间用度在计较净成本时从中扣除，但没有产生现金流出，在将净成本调理为运营活动现金流量时，需求予以加回。计入制造用度中的曾经变现的局部，在计较净成本时经过出售本钱予以扣除，但没有产生现金流出，也需求予以加回。计入制造用度中的没有变现的局部，既不触及现金出入，也不影响企业当期净成本，因为实务中没法分清(也没有需要分清)计入存货和出售本钱的金额而难以肯定其对成本发生的影响，因而在将净成本调理为运营活动现金流量时，需求予以加回。
如，假定某企业期初无存货。今年计提折旧费20万元，此中治理用度10万元，出售用度8万元，制造用度2万元;本期竣工产物本钱30万元，期末在产物本钱5万元，主停业务本钱20万元。
现金流量弥补材料可以下填写：
流动资产折旧等20万元(此中包罗变现的局部，也包罗没有变现的局部)
存货增加15万元(30-20+5=15)
递延所得税资产和递延所得税欠债的变化，直接影响计入所得税用度的金额，其变化并没有产生现金流出，但在计较净成本时曾经扣除或加回，在将净成本调理为运营活动现金流量时，该当加回或扣除。
2.非运营活动损益
非运营活动损益，包罗措置流动资产、有形资产和其他临时资产的丧失、流动资产报废丧失、公道价值变化丧失、投资丧失、财政用度等项目。此中，财政用度中非运营活动局部，不属于运营活动发生的损益，所以，在将净成本调理为运营活动现金流量时，需求予以剔除。其他项目，均属于投资活动发生的损益，不属于运营活动发生的损益，所以，在将净成本调理为运营活动现金流量时，也需求予以剔除。
3.不触及损益的其他运营活动
不触及损益的其他运营活动，包罗运营性应收项目的增加、存货的增加、运营性对付项目的添加。
运营性应收项目，包罗应收单据、应收账款、预支账款、临时应收款和其他应收款中与运营活动相关的局部，和应收的增值税销项税额等。运营性应收项目期末余额与期初余额若具有差额，则阐明本期发出的现金与成本表中所确认的出售支出(或出售本钱)具有差别，在将净成本调理为运营活动现金流量时，需求进行调剂。
运营性对付项目，包罗对付单据、对付账款、预收账款、对付职工薪酬、应交税费、对付本钱、临时对付款、其他对付款中与运营活动相关的局部，和对付的增值税进项税额等。对付单据、对付账款、对付的增值税进项税额、预收账款等运营性对付项目期末余额与期初余额若具有差额，则阐明本期支付现金与购入的存货、成本表中所确认的出售本钱(出售支出)具有差别，在将净成本调理为运营活动现金流量时，需求进行响应调剂。对付职工薪酬、应交税费、对付本钱、临时对付款、其他对付款中与运营活动相关的局部等运营性对付项目期末余额与期初余额具有差额，则阐明本期支付的人为、税费、本钱及其他现金与计入成本中的人为、税费、本钱及其他用度具有差别，在将净成本调理为运营活动现金流量时，需求进行响应调剂。
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