近日，财务部公布了《企业管帐原则注释第8号》，触及贸易银行理财富品的断定、管帐处置等方面的问题，和企业管帐原则注释第8号的合用范畴。
通知布告明白，为了深化贯彻施行企业管帐原则，处理施行中呈现的问题，同时，完成企业管帐原则继续趋同和等效，财务部制订了《企业管帐原则注释第8号》。
企业管帐原则注释第8号
1、贸易银行及其子公司（以下统称为“贸易银行”）该当如何判别能否掌握其依照银行业监视治理委员会相干规则刊行的理财富品（以下称为“理财富品”）？
答：贸易银行该当依照《企业管帐原则第33号——兼并财政报表》（以下简称《兼并财政报表原则》）的相干规则，判别能否掌握其刊行的理财富品。假如贸易银行掌握该理财富品，该当依照《兼并财政报表原则》的规则将该理财富品归入兼并范畴。
贸易银行在判别能否掌握其刊行的理财富品时，该当分析思索其自身直接享有和经过一切子公司（包罗掌握的构造化主体）间接享有权益而具有的权利、可变报答及其联络。剖析可变报答时，至多该当关心以下方面：
可变报答一般包罗贸易银行因向理财富品供给治理服务等获得的决议计划者薪酬和其他好处：前者包罗各类方式的理财富品治理费（含各类方式的流动治理费和功绩报答等），还可能包罗以出售费、托管费和其他各类服务收费的表面收取的本质上为决议计划者薪酬的收费；后者包罗各类方式的直接投资收益，供给信誉增级或支撑等而获得的弥补或报答，因供给信誉增级或支撑等而可能产生或承当的丧失，与理财富品进行其他买卖或许持有理财富品其他好处而取得的可变报答，和出售费、托管费和其他各类项目的服务收费等。此中，供给的信誉增级包罗担保（例如包管理财富品投资者的本金或收益、为理财富品的债权供给包管等）、信贷许诺等；供给的支撑包罗财政或其他支撑，例如活动性支撑、回购许诺、向理财富品供给融资、购置理财富品持有的资产、同理财富品进行衍生买卖等。
贸易银行在剖析享有的可变报答时，不只该当剖析与理财富品相干的法令律例及各项条约放置的本质，还该当剖析理财富品本钱与收益能否明晰明白，买卖订价（含收费）能否契合市场或行业常规，和能否具有其他可能招致贸易银行终究承当理财富品丧失的状况等。贸易银行该当谨慎思索其能否在没有条约权利的状况下，对过来刊行的具有相似特点的理财富品供给过信誉增级或支撑的现实或状况，至多包罗以下几个方面：
1．供给该信誉增级或支撑的触发事情及其缘由，和预期将来产生相似事情的可能性和频次。
2．贸易银行供给该信誉增级或支撑的缘由，和做出这一决议的外部掌握和治理流程；预期将来呈现相似触发事情时，能否仍将供给信誉增级和支撑（此评价该当基于贸易银行关于此类事情的应对机制和外部掌握和治理流程，且该当思索汗青经历）。
3．因供给信誉增级或支撑而从理财富品获得的对价，包罗但不限于该对价能否公道，收取该对价能否具有不肯定性和不肯定性的水平。
4．因供给信誉增级或支撑而面对丧失的风险水平。
假如贸易银行依照《兼并财政报表原则》判别对所刊行的理财富品不形成掌握，但在该理财富品的存续期内，贸易银行向该理财富品供给了条约权利之外的信誉增级或支撑，贸易银行该当至多思索上述各项现实和状况，从头评价能否对该理财富品构成掌握。经从头评价后认定对理财富品具有掌握的，贸易银行该当将该理财富品归入兼并范畴。同时，关于刊行的具有相似特点（如具有相似条约条目、根底资产形成、投资者形成、贸易银行介入理财富品而享有可变报答的形成等）的理财富品，贸易银行也该当依照一致性原则予以从头评价。
2、贸易银行该当如何对其刊行的理财富品进行管帐处置？
答：贸易银行刊行的理财富品该当作为自力的管帐主体，依照企业管帐原则的相干规则进行管帐处置。
（一）管帐核算
关于理财富品持有或刊行的金融东西，在采取《企业管帐原则第22号——金融东西确认和计量》（以下简称《金融东西确认计量原则》）、《企业管帐原则第37号——金融东西列报》（以下简称《金融东西列报原则》）和《企业管帐原则第39号——公道价值计量》（以下简称《公道价值计量原则》）时，该当至多思索以下形式：
1．分类
关于理财富品持有的金融资产或金融欠债，该当依据持有目的或企图、能否有活泼市场报价、金融东西现金流量特点等，依照《金融东西确认计量原则》相关金融资产或金融欠债的分类原则进行妥当分类。
假如理财富品持有的非衍生金融资产因为缺少活动性而难以在市场上出卖（如非规范化债务资产），则一般不能标明该金融资产是为了买卖目的而持有的（如为了近期内出卖，或许属于进行集合治理的可识别金融东西组合的一局部，且有客不雅证据标明近期采取短时间赢利体例对该组合进行治理），因此不该当分类为以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产中的买卖性金融资产。
假如理财富品持有的权益东西投资在活泼市场中没有报价，且采取估值手艺后公道价值也不能牢靠计量，则不得将其指定为以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产。
假如贸易银行由于估值流程不完美或不具有估值能力，且未能或难以无效应用第三方估值等缘由，没法或难以牢靠地评价理财富品持有的金融资产或金融欠债的公道价值，则一般不能标明其能以公道价值为根底对理财富品持有的金融资产或金融欠债进行治理和评价，因此不得根据《金融东西确认计量原则》，将该金融资产或金融欠债指定为以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融东西。
理财富品刊行的金融东西，该当依照《金融东西列报原则》的相干规则进行分类。
在对理财富品进行管帐处置时，该当依照企业管帐原则的相干规则标准运用管帐科目，不得运用诸如“代办署理理财投资”等可能引起歧义的科目称号。
2．计量
关于理财富品持有的金融资产或金融欠债，该当依照《金融东西确认计量原则》、《公道价值计量原则》和其他相干原则进行计量。此中：
（1）公道价值计量
关于以公道价值计量的金融资产或金融欠债，该当依照《公道价值计量原则》的相干规则肯定其公道价值。一般状况下，金融东西初始确认的本钱不契合后续公道价值计量请求，除非有充分的证据或来由标明该本钱在计量日还是对公道价值的妥当估量。
（2）减值
理财富品持有的除以公道价值计量且其变化计入当期损益以外的金融资产，该当依照《金融东西确认计量原则》中相关金融资产减值的规则，评价能否具有减值的客不雅证据，和肯定减值丧失的金额并进行管帐核算。
（二）列报
贸易银行是编报理财富品财政报表的法定义务人。假如相干法令律例或羁系部分请求报送或地下理财富品财政报表，贸易银行该当确保其报送或地下的理财富品财政报表契合企业管帐原则的请求。
3、贸易银行该当在2016年年度及当前期间的财政演讲中合用本注释请求。本注释失效前贸易银行对理财富品的管帐处置与本注释纷歧致的，该当进行追溯调剂，追溯调剂不可行的除外。
[义务编纂：水琼]