导言：为了建设健全科学的税收制度，支持现代服务业生长，促进经济结构调整和国民经济康健协调生长，国家于2012年最先实行营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点，将交通运输业和部门现代服务业纳入本次试点规模。为便于有关方面更好地相识国家“营改增”税制革新配景与意义、革新试点部署、主要政策内容与事情要求，特推出本期政策问答。
一、什么是增值税?增值税的由来与生长?
(一)增值税的界说
增值税是以商品(含应税劳务)在流转历程中发生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。根据我国增值税相关治理措施的划定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、应税服务以及入口货物的企业单元和小我私家，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物入口金额为计税依据而课征的一种流转税。
(二)增值税的发生与生长
增值税的发生与社会分工深化生长亲近相关。社会分工是人类文明的标志之一，也是商品经济生长的基础，是提高劳动生产力、增添国民财富的主要途径。传统的产物税、商品税对流转全额征收，流转环节越多，重复征税的水平越严重。由于传统税制政策勉励“大而全”、“小而全”的企业，抑制企业的重组和专业化生长，增值税正是在这样的配景下发生的。
增值税最初在法国发生。1954年，法国对其生产税举行革新，通过引入扣除机制，解决重复征税问题，革新以后称其为增值税，并取得了乐成。因增值税有用地解决了传统销售税的重复征税问题，20世纪70年月以后，在全球迅速推广。现在，已有170多个国家和地域开征了增值税，征税规模大多笼罩所有货物和劳务。在OECD(经济互助与生长组织)的30个成员国中，除美国以外，其余29个成员国都开征了增值税，增值税收入占税收收入总额的比重靠近1/5。OECD成员国，尤其是欧友邦家增值税扩大至服务业的历程主要受到1977年颁布的欧共体《增值税第 6号指令》的影响，欧共体的这一指令要求所有成员国必须对所有非金融服务业实验增值税。受蓬勃国家的影响，许多生长中国家开征增值税时就将服务业纳入了征税规模。
(三)我国增值税的生长情形
1979年，我国引入增值税制度，最初仅在襄樊、上海、柳州等都会的机械机械等5类货物试行。
1984年国务院公布增值税条例(草案)，在天下规模内对机械机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。
1994年国务院公布增值税暂行条例，将增值税征税规模扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。
2009年，为了勉励投资，促进手艺前进，在地域试点的基础上，周全实行增值税转型革新，将机械装备纳入增值税抵扣规模。
2012年1月1日，我国在上海市交通运输业和部门现代服务业开展“营改增”试点;停止到2012年底，试点地域规模已分批扩大到北京等9省(直辖市)和3个企图单列市。
二、增值税有哪些类型?有哪些制度优势?
(一)增值税有哪些类型?
为了制止重复征税，天下上实验增值税的国家，对纳税人外购原质料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税金，一样平常都准予从销项税额中抵扣。但对牢固资产已纳的增值税税金是否允许扣除，政策纷歧，在处置惩罚上不尽相同，由此发生了三种差别类型的增值税。
生产型增值税：是以纳税人的销售收入(或劳务收入)减去用于生产、谋划的外购原质料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，其购入的牢固资产及其折旧均不予扣除。
收入型增值税：是以纳税人的销售收入(或劳务收入)减去用于生产、谋划的外购原质料、燃料、动力等物质资料价值以及牢固资产已提折旧的价值后的余额作为法定的增值额。
消耗型增值税：除了可以将用于生产、谋划的外购原质料、燃料、动力等物质资料价值扣除外，还可以在购置牢固资产的当期将用于生产、谋划的牢固资产价值中所含的增值税税款所有一次性扣除。
2008年12月31日前，我国主要实验生产型增值税;经国务院批准，自2009年1月1日起，在我国所有地域、所有行业推行增值税转型革新，由“生产型增值税”转为国际上通用的“消耗型增值税”，即允许企业抵扣其购进机械装备所含的增值税，消除我国当宿世产型增值税制发生的重复征税因素。
(二)增值税有哪些制度优势?
增值税仅对商品(含应税劳务)在流转历程中发生的新增价值额征收税款，它的焦点特征是抵扣机制，在本环节征收税款时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务、应税服务已征税款。增值税消除了传统的间接税制在每一个环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。归纳综合起来增值税具有以下几大制度优势：
1.实验税款抵扣制度，制止重复征税。在盘算纳税人应纳税款时，要扣除商品在以宿世产谋划环节已肩负的增值税税款，可以有用制止重复征税。天下上各国普遍实验凭购货发票抵扣制度。
2.保持税收中性，有利于平衡税负。凭据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素已经在计税时被扣除，因此，对于统一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、组织结构和产物结构。从制度上解决了统一种货物由万能厂生产和由非万能厂生产所发生的税负不平衡问题，为在市场经济下的公正竞争提供优秀的外部条件。
3.实验价外税制度，税收肩负由最终消耗者负担。增值税为价外税，作为计税依据的销售额中是不含增值税税额的。增值税虽然是向纳税人征收，可是纳税人在销售商品的历程中会通过价钱杠杆将税收肩负转嫁其他人，只要商品实现销售，税收肩负最后会由最终消耗者肩负，纳税企业只是代收代付性子，增值税不应该组成其税收肩负，只是影响其现金流和发生遵从成本。
三、 增值税计税要领是什么?
(一)纳税人的分类治理
增值税纳税人分为两类：小规模纳税人和一样平常纳税人。小规模纳税人是指年销售额在划定尺度以下，而且会计核算不健全，不能按划定报送有关税务资料的增值税纳税人;一样平常纳税人是指年应征增值税销售额凌驾财政部、国家税务总局划定的小规模纳税人尺度的企业和企业性单元。
(二)增值税计税要领
增值税的计税要领有两种：浅易计税要领与一样平常计税要领，小规模纳税人提供应税服务适用浅易计税要领计税，一样平常纳税人提供应税服务适用一样平常计税要领计税。
1.浅易计税法
浅易计税要领的应纳税额，是指根据销售额和增值税征收率盘算的增值税额，不得抵扣进项税额。
应纳税额盘算公式：应纳税额=销售额×征收率
浅易计税要领的销售额不包罗其应纳税额，纳税人接纳销售额和应纳税额合并订价要领的，根据下列公式盘算销售额：
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
2.一样平常计税法
一样平常计税要领的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额盘算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部门可以结转下期继续抵扣。
其中，销项税额，是指纳税人提供应税服务根据销售额和增值税税率盘算的增值税额。销项税额盘算公式：
销项税额=销售额×税率
一样平常计税要领的销售额不包罗销项税额，纳税人接纳销售额和销项税额合并订价要领的，根据下列公式盘算销售额：
销售额=含税销售额÷(1+税率)
进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者肩负的增值税税额。
四、“营改增”试点规模有哪些?革新历程与部署是什么?
自2012年1月1日起，国家在上海市交通运输业和部门现代服务业开展“营改增”试点;交通运输业主要包罗陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务;部门现代服务业主要包罗：研发和手艺服务、信息手艺服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等。
2012年7月25日，国务院常务集会决议进一步扩大“营改增”试点规模，自2012年9月最先，试点规模分批扩大至8个省和3个企图单列市，包罗北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东及宁波、厦门、深圳。
2013年4月10日，国务院常务集会决议：一是扩大地域试点，自2013年8月1日起，将交通运输业和部门现代服务业“营改增”试点在天下规模内推开，并适当扩大部门现代服务业规模，将广播影视作品的制作、播映、刊行等纳入试点;二是扩大行业试点，力争2013年下半年将铁路运输和邮电通讯等行业纳入“营改增”试点规模。
五、为什么选择在交通运输业和部门现代服务业举行革新试点?
选择交通运输业试点主要思量：一是交通运输业与生产流通联系精密，在生产性服务业中占有主要职位;二是运输用度属于现行增值税进项税额抵扣规模，运费发票已纳入增值税治理系统，革新的基础较好。
选择部门现代服务业试点主要思量：一是现代服务业是权衡一个国家经济社会蓬勃水平的主要标志，通过革新支持其生长有利于提升国家综合实力;二是选择与制造业关系亲近的部门现代服务业举行试点，可以淘汰工业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的生长，也有利于制造业工业升级和手艺前进。
六、“营改增”税制革新有哪些重大意义?
当前，我国正处于加速转变经济生长方式的攻坚时期，鼎力大举生长第三工业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有主要意义。“营改增”是深化财税体制革新的主要内容，是以结构性减税促进“稳增加、调结构、促转型”的“要害点”，既是重大的革新行动，也是有用的生长措施。“营改增”体现了简化和规范税制的要求，基本消除了货物和劳务税制中重复征税问题，做到对货物和服务统一征税，实现公正税负，有利于防止重产物、轻服务的问题。“营改增”不仅是完善税制的主要措施，从经济社会生长角度看，“营改增”有利于买通毗连二、三工业增值税抵扣链条，促进工业领域主辅分散、专业化分工，有利于促进服务业特殊是现代服务业生长，从而推动经济结构的调整优化和生长方式的转变;此外，“营改增”有利于优化投资、消耗和出口结构，促进国民经济康健协调生长。从企业层面看，“营改增”强和谐体现了税收中性原则，从而可以更好施展市场对设置资源的基础性作用，增强企业生长活力，促进企业革新谋划方式、提高治理水平，这将有利于企业的久远生长，提高经济增加的质量和效益。
七、交通运输行业“营改增”试点的主要政策有哪些?
(一)试点行业适用税率和征收率是什么?
一样平常纳税人：本次“营改增”试点，在现行增值税17%尺度税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，部门现代服务业适用6%的税率。小规模纳税人按3%征收率浅易计征;交通运输各子行业一样平常纳税人“营改增”前后税率转变情形如下：
(二)对交通运输行业接纳的优惠政策有哪些?
1.延续了部门营业税优惠政策
根据试点方案确定的“国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续”的原则，现行“营改增”相关政策明确了部门涉及试点地域和试点应税服务的原营业税优惠政策的延续措施。一是对注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的海内货物运输、仓储和装卸搬运服务实验增值税即征即退政策;二是对于注册在天津东疆保税港区内纳税人提供的海内货物运输、仓储和装卸搬运服务实验增值税即征即退政策;三是自当地区试点实行之日起至2013年12月31日，注册在中国服务外包树模都会的试点纳税人从事离岸服务外包营业中提供的应税服务免征增值税;注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包营业中提供的应税服务免征增值税。
2.国际运输和港澳台运输适用增值税零税率
中华人民共和国境内(以下称境内)的单元和小我私家提供的国际运输服务，适用增值税零税率;境内的单元和小我私家提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。
3.部门营业可选择浅易计税法缴纳增值税
试点纳税人中的一样平常纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择根据浅易计税要领盘算缴纳增值税。公共交通运输服务，包罗轮客渡、公交客运、轨道交通(含地铁、都会轻轨)、出租车、远程客运、班车。其中，班车，是指按牢固门路、牢固时间运营并在牢固站点停靠的运送游客的陆路运输。
试点纳税人中的一样平常纳税人，以该地域试点实行之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的谋划租赁服务，试点时代可以选择适用浅易计税要领盘算缴纳增值税。
(三)财税〔2013〕37号文对交通运输行业试点做了哪些政策调整?
为做好天下规模内交通运输业和部门现代服务业“营改增”试点事情，国家财税部门出台了《关于在天下开展交通运输业和部门现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税〔2013〕37号)》(以下简称通知)，对现行试点政策举行了整合、调整。涉及到交通运输行业的政策调整主要有：
一是作废了部门差额征税政策，“营改增”在天下规模推开后，为解决统一行业纳税人之间营业分包重复征税问题的差额征税政策已由增值税抵扣机制予以替换，因此，《通知》作废了纳税人提供交通运输服务、仓储服务、国际货物运输署理的差额征税政策。
二是作废了按运输用度结算票据等盘算进项税的政策。思量到按运输用度结算票据等盘算进项税的方式，实质上是一种虚拟抵扣政策，在执行中也存在较大的毛病，且交通运输业在天下实行“营改增”后，提供交通运输服务的纳税人均可开具增值税专用发票，无需延续上述虚拟抵扣政策。因此，《通知》作废了试点纳税人和原增值税纳税人，按交通运输用度结算票据注明金额和7%扣除率盘算进项税的政策;作废了试点纳税人接受试点小规模纳税人提供交通运输服务，按增值税专项发票注明金额和7%扣除率盘算进项税的政策。
三是作废了允许未与我国告竣双边运输免税摆设国家和地域的单元和小我私家暂按3%征收率代扣代缴增值税的政策，上述单元和小我私家应按提供应税服务的适用税率代扣代缴增值税。
四是作废了不允许试点纳税人和原增值税纳税人抵扣其自用应征消耗税摩托车、汽车、游艇进项税的政策。
五是对试点纳税人对外提供服务既适用增值税免税又适用增值税零税率时，《通知》明确了优先适用零税率。
(四)“营改增”过渡性财政扶持政策情形怎样?
为了平稳有序推进营业税改征增值税革新试点，凭据国家明确的“革新试点行业总体税负不增添或略有下降，基本消除重复征税”的税制革新原则，试点地域陆续出台了相关政策，对因新老税制转换而增添税负的企业给予财政扶持。如上海市出台了《关于实行营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》(沪财税〔2012〕5号)提出根据“企业据实申请、财政分类扶持、资金实时预拨”的方式实行过渡性财政扶持政策。北京、浙江、安徽、福建等地域也陆续出台了财政扶持政策，有用确保试点行业和企业税负基本不增添，资助试点企业在新老税制转换历程中实现平稳过渡，调动试点企业到场革新试点的努力性，顺遂推进“营改增”革新试点。
八、需要说明的问题
(一)怎样熟悉营业税与增值税税率和税负的关系?
营业税与增值税计税原理差别，营业税是以营业收入和税率盘算应缴税额，与成本崎岖和牢固资产购置几多没有关系;增值税是对增值额举行征税的，增值税的几多不仅与销售额(不含税)和税率有关，还与纳税人可抵扣的进项税额有关，税率相同情形下，可抵扣的进项税额越多，缴纳的增值税越少。因此，“营改增”后不能简朴的以税率的转变来权衡税负的增减。
(二)怎样准确看待税负问题?
增值税是间接税，理论上讲应由消耗者肩负，企业只是代收代付，严酷讲没有企业肩负问题。增值税税负转变一定要联合企业的收入、成本、利润等转变来综合剖析，不能就税负论税负。“营改增”后，有的企业税负可能增添了，但并不意味着企业谋划状态恶化，由于可以为下游企业开具可抵扣的增值税专用发票，响应增添了本企业的营业规模，利润可能也随之增添了;相反，有的企业税负下降了，但并不意味谋划状态变好。因此，不能单纯看税负，要联合企业决议和谋划模式少受税收影响、谋划状态转变等因向来综合剖析。