浅析会计电算化的内部控制制度
【摘要】文章剖析了电算化会计信息系统的迅速生长给会计事情带来了全新的厘革，强化和突出电算化情况下会计信息系统的内部控制制度建设，不停探索适合电算化情况的内部控制措施应当是当前会计理论界和实务界面临的主要问题。
【要害词】会计;治理;制度;电算化
内部控制制度作为企业受托者实现其谋划治理目的，完成受托责任的一种手段，在企业内部治理监控系统中起着举足轻重的作用。建设和完善我海内部控制制度对提高企业治理水平、防止错误和舞弊、掩护投资者的正当权益并保证资源市场有用运行具有主要的意义。
《会计法》划定：“各单元应当建设、健全本单元内部会计监视制度。”这一划定蕴涵了两层寄义：一是各单元都必须建设内部会计监视制度，这是法界说务，必须推行;二是各单元内部会计监视制度必须健全。现行的财政、会计制度中关于内部控制制度的制订主要以手工操作情况为基础。电算化会计信息系统的迅速生长给会计事情带来了全新的厘革。从形式上看，它改变了数据的核算手段，引进了盘算机举行数据处置惩罚;改变了数据的存储方式，导致账簿观点的重新界说和分类。从效益成原来看，以更少的职员从事更多岗位的事情，节约了人力、物力，但同时也对治理部门的设置和会计职员及岗位组成提出了更高的要求，更为主要的是它改变了某些与审计线索有关的要害因素(如会计核算法式，数据存取方式、存储介质等)，使得会计学家们研究已久的基于手工操作情况下的一些内部控制措施在电算化情况下难以实行，给审计职员的事情提出了挑战。另外，随着全球经济一体化，传统的企业运营方式和信息输出已不能顺应其生长的需要。当前，掌握信息胜于掌握钱币与财政，对信息的实时性、宁静性、保密性要求给无纸化、信息化和网络化的会计数据的生长提出了新的课题。因此，只管有关会计信息系统内部控制的研究还处于低级阶段，可是，强化和突出电算化情况下会计信息系统的内部控制制度建设，不停探索适合电算化情况的内部控制措施应当是当前会计理论界和实务界面临的主要问题。
一、实验电算化内部控制的须要性
(一)电算化情况下存在电脑操作无形化和存储介质无纸化的缺陷
在手工会计信息系统中，会计职员之间的联系是直接的，因而很自然地形成了相互制约、相互监视的关系。同时会计数据用可见的文字、符号直接记载在纸上，直观性较强，差别的字迹可作为控制的手段;而电算化信息系统中，这种职员之间的联系部门地转变为人与盘算机的联系，操作员身份的识别及授权控制等都有别于手工会计信息系统，手工会计信息系统中易于识别的审计线索如字迹、印章等在电算化情况下已无处可寻。此外，手工情况下，记载在凭证、账簿、报表等纸介质上的会计记载其勾稽关系较为明确，而在电算化情况下，由于会计记载被存储在磁盘、软盘等磁介质上，不宜实行签字、盖章等手段，而且磁介质很容易被改动，因此，怎样防止数据被非法修改及怎样尽可能制止使用盘算机举行犯罪是电算化内部控制必须解决的问题。
(二)电算化情况下内部考核机制削弱
手工会计信息系统中，每一笔经济营业的处置惩罚都需要经由多重手续，严酷遵照有关的制约监视机制举行操作，如营业经办与授权批准、收付款子与会计记载的分散等，必须经由严酷的审核复查机制，形成严密的内部牵制制度，在相互牵制、相互核对、检查监视等主要措施的实行历程中，包罗大量的信息提取、传输和校验等事情。现代企业的谋划情况庞大、谋划内容普遍、地理漫衍辽阔、信息处置惩罚事情量大。若是接纳传统手段，不仅速率慢且破费大。实验电算化后，许多营业处置惩罚法式被大大简化，大部门处置惩罚由盘算机完成，一些内部牵制措施无法执行，会计职员无法直接到场和控制，控制效率低，其审查、考核机制被削弱。
(三)电算化情况下会计事情质量有赖于盘算机软、硬件系统自身的可靠性及会计职员自己的操作水平
手工会计信息系统易于保持经济营业的一连性，而在电算化会计信息系统中，一旦系统由于自身或操作员的失误而瓦解，就可能使会计事情陷入瘫痪;手工会计信息系统下，会计核算的质量取决于会计职员的营业水平、职业道德及对会计有关法例的明白和执行效果，传统会计在大量实践的基础上，积累了富厚履历并形成了一整套完整的治理制度，而电算化系统中，操作情况的改变使传统的治理控制方式失去了施展功效的土壤。为了淘汰误操作，提高输出会计信息质量，电算化会计信息系统必须具备严密的内部控制功效和手段。
(四)治理型会计软件的生长对内控制度提出了新的要求
治理体制和治理水平的逐渐完善对应用盘算机处置惩罚会计数据提出了更高要求。单一的核算型会计软件已远远不能知足当前经济生长的需要。治理型会计软件的开发和应用是会计电算化生长的必经之路，其焦点是实现治理会计电算化。治理型会计软件较之传统核算型会计软件具有天真性及自由度较大、个性突出的特点，而限于电算化及内部控制制度在我国的生长，在电算化内部控制制度的制订和治理上存在着许多真空隙带。随着谋划情况的庞大化和经济营业的多样化，企业在内部控制的思量和制订上，总会存在没有涉及的地方。这使得内部控制存在没有触及的真空，削弱了企业整体内部控制的效果。
(五)网络财政是电算化情况下的新型治理模式，其宁静性和保密性有赖于建设、健全有用的内部控制制度
网络财政是一种充实使用网络资源，将会计处置惩罚和财政治理有用联合起来的治理模式，网络财政与传统会计电算化差别的要害在于使用网络举行财政治理。网络手艺在会计领域的应用与生长，使会计电算化进一步跨越到会计信息化阶段，网络手艺大大提高了会计事情的效率，但同时由于网络的开放性、数据存储介质的懦弱性等特点，给会计信息系统的宁静带来了隐患，病毒、黑客、软件自身的缺陷都市使用户的信息宁静受到威胁。因此要增强组织控制。从组织机构上看，电算化会计信息系统可以分为两个专职部门：系统开发部门和系统应用部门。系统开发部门负担系统的研制和维护事情，系统应用部门卖力软件的一样平常应用，这两个不相容的职务之间应当分散，以保证系统内不相容职责的相互分散以及信息处置惩罚部门与企业其他营业部门的相互自力，以有用淘汰有可能发生的错误和舞弊。电算化岗位一样平常可分为系统治理员、系统操作员、凭证审核员、系统维护员、会计档案资料保管员等。这些岗位除了特殊行业和单元一样平常无须另外配备专门职员，可以由基本会计岗位的会计职员来兼任。如系统治理员可以由会计主管兼任，系统操作员可以由除了出纳岗位以外的其他各岗位会计职员兼任等。
二、电算化会计信息系统实行内部控制的要领与措施
(一)严酷的内控制度是会计电算化信息真实可靠的保证
无论手工会计信息系统照旧电算化会计信息系统，其内部控制的目的都是一致的，即健全机构、明确分工、落实责任、具有严酷的操作规程，充实施展内部控制的作用。只是在电算化情况下，控制的重点由传统的财政部门转移到电子数据处置惩罚部门，控制的要求越发严酷，控制的内容越发普遍。以下将从差别的角度熟悉电算化会计信息系统内部控制制度的内容。
1. 从电算化会计信息系统内部控制制度的方式看，内控制度详细包罗：(1)组织控制，即在电算化会计系统中划分差别的职能部门;(2)授权控制，就是划定电算化会计系统有关职员营业处置惩罚的权限;(3)职责分工控制，是划定统一人不能处置惩罚“职责不相容”的营业;(4)营业处置惩罚尺度化控制，就是划定有关营业处置惩罚尺度化规程及制度;(5)软件的宁静保密控制，就是划定软件维护、保管、使用的规程及制度;(6)数据文件的宁静保密控制，即划定数据维护、保管、使用的规程及制度;(7)运行控制，即应用控制，包罗输入、处置惩罚和输出控制3个方面;(8)会计档案治理制度，主要是建设和执行会计档案立卷、归档、保管、调阅、销毁等治理制度。
2.按电算化会计信息系统组成结构可以分为一样平常控制系统和应用控制系统两个部门：(1)一样平常控制系统为应用法式的正常运行提供外围保障，分为组织控制和系统开发控制两部门，包罗组织和操作控制、硬件和系统软件控制、宁静控制、系统开发和系统文书控制等内容;(2)应用控制系统是针对详细的应用系统的法式而设置的种种控制措施，包罗输入控制、处置惩罚控制和输出控制3个方面。
(二)电算化会计信息系统实行内部控制的要领与措施
以上是从控制方式和系统组成对电算化会计信息系统内部控制内容的熟悉，下面将从电算化会计信息系统的组成探讨实行内部控制的要领与措施。
1.电算化会计信息系统的一样平常控制(通俗控制)由于会计电算化知识与功效相对集中，必须制订响应的组织和治理制度，部门之间实行组织控制，部门内部实行岗位分工控制，明确部门内部各岗位相关职员的职责权限和维护职员的职权是不相容的，必须分工明确，不得兼任，同时，各岗位职员要保持相对稳固。
专职系统操作员只能使用经编译并加密的法式，不能再接触系统设计文件、法式流程图及源法式清单，不能兼任会计及审核事情;系统软硬件维护职员不能担任系统操作和会计事情，但可以兼任系统开发事情;会计软件维护必须经由批准并在监视下执行。
2.电算化会计信息系统的运行控制是为了使电算化会计信息系统能顺应会计处置惩罚的特殊要求而建设的种种能防止、检测及更正错误和处置舞弊行为的控制制度和措施。运行控制差别于一样平常控制，它是为保证整个系统的宁静、可靠地运行而建设的控制制度和措施;运行控制是针对某个详细应用子系统的控制，依子系统或应用项目和详细数据处置惩罚方式的差别而差别。在批量数据输入时，其主要控制要领包罗审核输入前后的数据、编号顺序磨练、逻辑关系检查、数据界线检查、要害字核对以及错误更正等。在联机实时处置惩罚系统中，输入控制除了接纳上述要领外，还包罗设立参照文件和后批量控制等。处置惩罚控制的主要目的是保证数据盘算的准确性和数据通报的正当性、完整性和一致性，主要是对营业处置惩罚法式、要领举行控制，包罗软件控制和硬件控制。软件控制是审查软件对数据的盘算等处置惩罚是否准确，是应用控制的要害。主要的控制要领有法式审核、数据有用性测试、数据完整性测试、短点手艺控制和设置处置惩罚上机日志等。硬件控制是通过盘算机硬件系统自己控制数据的准确性、完整性，一样平常由盘算机硬件制造商举行设置。输出控制是对系统的输出效果举行控制，其主要目的是保证输出数据的准确性，输出内容的实时性和适用性，如用已结账数据打印账簿应给予须要的标识等。常用要领为检查输出数据是否准确、正当、完整;输出是否实时，能否实时反映最新的信息;输特别式是否知足现实事情的需要;数据的表现方式等是否切合事情职员的习惯。
3.电算化会计信息系统的系统开发历程控制系统开发控制是为了防止系统在开发历程中可能泛起错误和误差以保证系统的内部控制和审查线索，使系统设计合理、准确。系统开发控制分为系统开发阶段的控制和系统设计阶段的控制。系统开发控制是针对举行会计软件开发的单元实行的控制，在系统准备、剖析、设计、实行以及系统正式投入运行后，对系统举行有用维护等所应制订的控制制度和措施。只有搞好电算化会计信息系统的开发与维护控制，才气保证开发出来的或维护的系统能合规、正当，知足用户的要求，才气实时发现和修正错误及防止舞弊行为、保证会计信息的准确完整。对于直接购置商品化会计软件实现会计电算化的企业而言，制订内部控制制度时则可以不予思量。
4.系统的宁静控制电算化会计信息系统的宁静控制是指怎样接纳有力的控制制度和措施来保证系统宁静、可靠地运行。系统的宁静控制主要包罗系统的接触控制、后备控制和情况宁静控制等内容。
综上所述，会计电算化系统的发生和生长，极大地提高了会计的事情效率，可是任何盘算机系统都不是自作掩饰的，制度也不行能天衣无缝，应顺应会计电算化的生长潮水，建设和完善企业的内部控制制度，才气充实施展会计电算化的高效性及准确性，确保企业产业的宁静，为企业谋划决议提供完整的信息，缔造更高的效益。
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