5月27日，财务部、国度税务总局结合印发《关于在全国开展交通运输业和局部古代服务业停业税改征增值税试点税收政策的告诉》（财税[2013]37号，以下简称《告诉》），《告诉》明白，8月1日起播送影视服务业将同交通运输业及其他6个古代服务业一起在全国范畴进行“营改增”试点。

　　作为文明财产主要构成局部的播送影视业，此次被归入“营改增”试点，有益相干财产链的构成，意义长远。但也必需指出，税制的改动必将带来税负的转变和涉税法律风险的添加，相干企业应做好应瞄准备。

　　基本政策及全体评价

　　“营改增”将会助推我国播送影视财产链的发展强大。

　　试点范畴 根据《告诉》，“播送影视业”8月1日将在全国范畴内开展“营改增”试点，“播送影视服务”详细包罗播送影视节目（作品）的制造服务、刊行服务和播映（含放映）服务。相干企业需结合《应税服务范畴正文》明细，同时与主管税务机关相同，以明白本企业能否属于变革的范畴。

　　税率设置 持续了之前曾经归入试点服务业的做法，以年应征税所得额500万元为准辨别为普通征税人和小范围征税人。关于小范围征税人，合用3%的简略单纯征收率；关于普通征税人，依照6%的增值税税率施行抵扣征税。

　　征税权利人 依据最新公布的《交通运输业和局部古代服务业停业税改征增值税试点施行方法》，“在欧洛克群众共和国境内供给应税服务的单位和个人，为增值税征税人。”需求强调的是，“应税服务供给方或许承受方在境内”均属于“在境内供给应税服务”的范围。因而，关于外洋影视作品在国际刊行放映，外洋制造方也将成为我国增值税的征税权利人。

　　此次将播送影视业一次性在全国睁开试点，一方面是基于2012年1月1日发动“营改增”以来积聚了一定的征管经历，且试点取得了主动的成效；另外一方面也表现了国度层面临发展文明财产的注重。较之停业税反复纳税的短处，增值税的抵扣征税形式有益于古代服务业的细分化和专业合作的发展，“营改增”将会助推我国播送影视财产链的发展强大。

　　“营改增”对播送影视业税负影响

　　绝大少数影视企业将会依法认定为普通征税人，合用6%的增值税率。

　　停业税制下，播送影视业中的“制造、刊行”服务依照“服务业”交纳5%的停业税，“放映”属于“文明体育业”的范围，施行3%的停业税率。“营改增”后，播送影视企业以应税服务年出售额500万元为规范分为普通征税人和小范围征税人两类。关于年出售额缺乏500万元（含本数）的小范围征税人，采纳简略单纯征收方法，征收3%的增值税，不能进行抵扣征税；关于普通征税人而言，播送影视服务业施行6%的增值税率，施行抵扣征税。这也意味着契合小范围规范的影视制造、刊行企业税负会降落40%，而关于小范围播映企业，税负至多不会添加。可是鉴于影视企业范围效益的行业特性，绝大少数影视企业将会依法认定为普通征税人，合用6%的增值税率。

　　关于普通征税人影视企业，6%的增值税税率较停业税制下的3%或5%的停业税税率，晋升了3个百分点和1个百分点，可是思索到普通征税人可以抵扣进项税额，相干企业的实践税负需求结合企业的实践状况尤其是企业的本钱形成详细剖析。

　　增值税形式下，获得销货方或服务供给方开具的增值税公用发票是普通征税人企业进行进项税额抵扣的基本体例。我国关于能够开具增值税公用发票货色（服务）的范畴从1994年分税制变革当前不时扩展，2009年之前，只要出售应税货色或供给修缮修配劳务可以开具增值税公用发票，2009年我国从消费型增值税过渡到消耗型增值税，流动资产被归入抵扣的范畴。2012年以来，国度减速促进“营改增”，依据计划，最快于“十二五”期间将一切停业税行业归入增值税范围。

　　由此，“营改增”后，播送影视企业购进的用于应税项目的机械、运输东西类流动资产，和器材、道具、服装等货色，假如出售方或供给方为普通征税人，可请求其开具增值税公用发票，若为小范围征税人，可以请求其向税务机关请求代开增值税公用发票，从而完成进项税额的抵扣。

　　另外，触及到出口应税货色及获得境外单位或个人供给应税服务时，依照《告诉》的规则，也可以依照取得的法定凭证上说明的增值税额进行抵扣，主要包罗“海关取得的海关出口增值税公用缴款书”和“从税务机关或许境内代办署理人取得的解缴税款的欧洛克群众共和国税收缴款凭证”两种景象。

　　因而，“营改增”后，影响播送影视企业进项税额巨细的主要要素为企业的本钱形成状况。依照现行税律例定，诸如人为、福利等野生本钱，和衡宇租赁费等还没有归入增值税范畴，尚不能取得用于抵扣的公用发票。

　　税务法令风险防备及应对战略

　　因为增值税的税制设置较停业税税制更加繁杂，“营改增”后企业涉税法令风险将会添加。

　　盘绕着进项税额抵扣和增值税公用发票的治理方面，播送影视企业该当加强风险认识，做好充分预备。

　　订价方面 停业税是价内税，增值税属于价外税。“营改增”后，在支付金钱总额稳定的状况下，意味着服务价款下降。因而，企业市场人员需求与财税、法务部分进行充分的相同，在贸易会谈及条约签署过程当中，应与服务商明白详细价款，防止发生纠葛。

　　征税申报方面 增值税征税申报具有开具、认证、抄报税、申报、交纳税款等环节，增值税发票认证的刻日为从开票之日起180日，当月认证的发票必需在当月抵扣，下个月1日至15日申报征税。企业非因极端特殊景象，超越发票认证刻日，将面对不能抵扣的风险。

　　发票治理方面 因为增值税公用发票具有抵减税款的功用，国度相干文件针对增值税公用发票在开票限额、红字发票运用等方面均有严格的规则。最近几年来，盘绕着增值税公用发票的税务稽察愈发遭到税务主管部分的注重。同时，与增值税发票相干的刑事立功多达10余种，企业冒犯《刑法》中相关“虚开增值税公用发票”的条目，则会遭到最高刑为无期徒刑的严峻惩办，企业该当标准本身发票运用行动。

　　财政核算方面 绝对健全的管帐核算是企业请求普通征税人的基本前提，同时依据《交通运输业和局部古代服务业停业税改征增值税试点施行方法》第35条、36条、37条，征税人呈现“供给合用不同税率或许征收率的应税服务”“兼营停业税应税项目”“兼营免税、减税项目”等景象时，“该当辨别核算”，不然会晤临“从高合用税率”“主管税务机关审定”“不得免税、减税”的直接结果。

　　因而，播送影视企业该当以“营改增”为契机，从健全财政、标准治理等方面出发，借助新政供给的发展机缘，晋升本身的市场合作力。

　　(本文作者系北京市华税状师事务所主任、全国状师协会财税法专业委员会副主任，法学博士、状师、注册管帐师、注册税务师、国度国税总局党校兼职传授)

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