依据《企业所得税法施行条例》第43条和《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函[2010]79号)规则，营业款待费的税前扣除不能超越产生额的60%，和昔时出售(停业)支出的5%，因而，良多小企业、小单位城市千方百计防止逾额。
随之而来的，天然是一系列税务风险了。是时分来聊聊营业款待费的问题咯。
1、终究营业款待费包罗了什么?
依照常规，我们先来过一遍营业款待费的基本界说：
1、起首它是企业必须的一项本钱用度，这项本钱用度必需实真实在收入了，并且必需限制在企业的一般消费运营中。
2、营业款待费主要包罗营业洽商、产物采购、对外联系、公关来往、集会欢迎、宾客欢迎等等产生的收入。浅显点来讲，就是宴请客户、旅游景点观赏、文娱、交通和住宿用度;或许相干客户的留念品赠予等;它是要末出于客户联系的保护，要末出于市场营销拓展，要末出于其他消费运营活动的需要收入。
3、营业款待费属于应付用度，国度税法对其税前扣除有明白的规范，也就是以上说的不能超越产生额的60%，和昔时出售(停业)支出的5%。
4.有人问营业款待费跟寒暄应付消耗有什么不同，整体意义下去说，营业款待费中涵盖了寒暄应付消耗本质的收入;但属于寒暄应付消耗本质的这局部收入，其对应的进项是不能抵扣的(比方单位款待客户，报销往复机票及住宿费，应计入营业款待费，其住宿费即便取得专票也不可抵扣进项税额)，这个小同伴们需悉知。
一言以概之，营业款待费的中心在于“款待”二字，针对主体普通是在非本单位员工。
2、营业款待费触及哪些涉税风险?
普通来讲，常见的营业款待费涉税风险有以下几项：
1误把属于营业款待费的项目计入了其他项目
举个栗子：
某公司将几个品牌饮水机赠予给了客户个人，一般状况下该当记入营业款待用度，但该公司却只是将其作为公司自用途理，按流动资产入账计提折旧在税前扣除，然后增值税一般抵扣了。
这会招致什么问题呢?可能影响该公司的企业所得税、增值税、个人所得税计较。由于外购货色无偿赠予的进项税额是不得抵扣的，这几个品牌饮水秘密在所得税前限额扣除、还需求代扣代缴个人所得税。
像这类状况只要经过盘问什物资产才可能被发觉，届时处置起来无疑会很费事。
2误把原本其他项目收入计入了营业款待费
举个栗子：
某公司召开年度集会的用度中包括了餐费，该公司的财政把公司的外部会餐用度也算入了营业款待费外面了，现实上其实不是一切的餐费发票都要计入营业款待费的。
辨别：
员工年关会餐、午饭费、加班餐费等，应计入福利费;
员工培训时合规的餐费，应计入职工教育经费;
公司治理人员在宾馆闭会产生的餐费，应入集会费;
单位因营业洽商会、博览会的餐饮住宿用度，应计入营业宣扬费;
3成心将其他本钱收入放入了营业款待费中
举个栗子：
某公司总司理用公司的3万元经费为本人购置活动器材用于健身，该公司将此收入列入了营业款待费处置。
实践上，该项收入是与消费运营活动有关的，不能在所得税前扣除。
留意：
相似员工拿家眷的飞机票/火车票(基本都是实名制的单据呢)到单位报销，也属于与企业运营活动有关的收入;
另外另有员工探亲假的盘费，其实属于职工福利费，也不要再计入营业款待费外面了。
4取得的营业款待费单据不契合规则
举个栗子：
某公司因为营业拓展需求，2017年第一次购置某牌子手机10部，取得的增值税一般发票没有征税人辨认号;
第二次又购置了统一牌子的手机5部，取得的增值税一般发票有征税人辨认号了，却只填写了公司的简称，未填写全称;
第三次购置同品牌的手机10部时，痛快只取得了收款时的收条(也就是我们说的白条)，发票都没有要。
该公司的3次收入都是属于营业款待费的范畴，可是取得的相干单据均不契合规则，因而是不能税前扣除的。
5未实践产生的营业款待费
比方说某公司2017年度实践产生营业款待费只要400万元，但却按出售支出的5%计提了500万元营业款待费，分明就是虚报，傍边税务风险可自行领会了。
6贸易行贿收入
贸易行贿收入不得计入营业款待费税前扣除，并且触及的税务风险最大。
7没法证实其实在性的营业款待费
假如税务机关请求供给证实材料，征税人应供给能证实实在性、相干性的足够凭证或材料。不能供给证实材料的，不得在所得税前扣除。
8未独自核算的营业款待费
营业款待费未独自核算，招致不能精确肯定金额的，税务机关依据征管法等相干律例规则，有权按合理办法进行审定。
9用于款待却未代扣个人所得税的
这类不能税前扣除。
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附：
除以上9种景象容易激发税务风险，营业款待费另有2种特殊状况要留意：
1)筹建期营业款待费与一般期间营业款待费扣除政策不同;
2)计较营业款待费的基数合用禁绝确，可能招致税前扣除禁绝确。
这2种状况可辨别参考《国度税务总局关于企业所得税应征税所得额若干税务处置的通知布告》(国度税务总局通知布告2012年第15号)和《国度税务总局关于企业所得税施行中若干税务处置问题的告诉》(国税函[2009]202号)相干规则，不再赘述啦。
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本文为管帐网(ID：wwwkuaijicom)大众号原创首发，作者：清水一瓢
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