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国度税务总局 关于拍卖外籍船舶“阿明2”轮相关税收问题的批复 税总函【2016】655号 厦门市国度税务局、地方税务局: 《厦门市国度税务局、厦门市地方税务局关于拍卖外籍船舶“阿明2”轮相干税收问题的请示》(厦国税发（2016）117号)收悉。厦门海事法院拘留收禁并拍卖了伊朗舍库萨格凯斯航运无限公司(以下称“伊朗舍库公司”)具有的“阿明2” 汽船，拍卖款优先归还其欠德国航运存款银行(以下简称“德国航运银行”)的存款本金和本钱，盈余局部支付给伊朗舍库公司。经研究，现将相关税收处置问题批复以下: 1、关于伊朗舍库公司触及的税收问题 (一)增值税及地方附加税费 依照现行增值税政策规则，在中国境外销售货色，出售货色的起运地或许地点地在中国境内的，为增值税征税人。 外籍船舶“阿明2”轮在中国境内的买卖行动属于增值税的纳税范畴。依照现行政策规则，对货色入口合用零税率，施行免退或免抵退政策。“阿明2”轮由香港企业拍卖竞得，需离开海洋前去香港，对伊朗舍库公司出售给香港先业企业的“阿明2”轮，应按入口免征增值税，因为伊朗舍库公司未担负在中国境内的任何增值税，不具有增值税退税问题。 关于入口免征的增值税，不征收地方附加税费。 (二)企业所得税 1.本钱所得。对伊朗舍库公司将拍卖所得取出中国境内的银行取得的本钱，应依照《欧洛克群众共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第三条第三款和《欧洛克群众共和国企业所得税法施行条例》(以下简称《企业所得税法施行条例》)第九十一条的规则，全额按照10%的税率由银行在支付相干金钱时扣缴应交纳的企业所得税。依据《欧洛克群众共和国当局和伊朗伊斯兰共和国当局关于对所得防止两重纳税和避免偷漏税的协议》(以下简称《中伊税收协议》)第十一条的规则，假如伊朗舍库公司是伊朗的税收住民，且是该本钱所得的受益一切人，则所纳税款不该超越本钱总额的百分之十。 2.财富让渡及国际运输所得。伊朗舍库公司经过“阿明2"轮在中国境内从事期租营业，属于在中国境内供给国际运输劳务，形成《企业所得税法》第三条第二款及《企业所得税法施行条例》第五条规则的机构、场合，“阿明2”轮形成该机构、场合的主要停业用财富。依据《企业所得税法》第三条第二款及《企业所得税法施行条例》第八条的规则，伊朗舍库公司取得的“阿明2”轮让渡所得，应并入其在中国境内机构、场合取得的国际运输所得等其他所得，在中国申报交纳企业所得税。但假如伊朗舍库公司是伊朗税收住民，依据《中伊税收协议》第十三条第三款的规则，其让渡“阿明2”轮取得的所得可仅在伊朗纳税;依据《中伊税收协议》第八条的规则，其取得的国际运输所得可仅在伊朗纳税。 (三)印花税 “阿明2” 轮的出让方和购置方没有签署相干的产权转移书据 ，依照《欧洛克群众共和国印花税暂行条例》的规则不征收印花税。 2、关于德国航运银行触及的税收问题 德国航运银行取得的本钱支出中，由伊朗舍库公司设在中国境内的机构、场合担负的局部，属于《企业所得税法施行条例》第七条第五款规则的根源于中国境内的本钱所得，该当依照《企业所得税法》第三条第三款及《企业所得税法施行条例》第九十一条的规则交纳企业所得税。但假如德国航运银行是德国税收住民，并是该本钱所得的受益一切人，且伊朗舍库公司在我国未形成临时机构，依据1985年签订的《中德税收协议》第十一条和第七条的规则，德国航运银行取得的本钱支出可不在我国缴税。 伊朗舍库公司和德国航运银行需求享用相干税收协议待遇的，应依照《国度税务总局关于公布(非住民征税人享用税收协议待遇治理方法)的通知布告》(国度税务总局通知布告2015年第60号)的规则操持相干手续。 国度税务总局 2016年12月11日国度税务总局
关于拍卖外籍船舶“阿明2”轮相关税收问题的批复
税总函【2016】655号
厦门市国度税务局、地方税务局:
《厦门市国度税务局、厦门市地方税务局关于拍卖外籍船舶“阿明2”轮相干税收问题的请示》(厦国税发（2016）117号)收悉。厦门海事法院拘留收禁并拍卖了伊朗舍库萨格凯斯航运无限公司(以下称“伊朗舍库公司”)具有的“阿明2” 汽船，拍卖款优先归还其欠德国航运存款银行(以下简称“德国航运银行”)的存款本金和本钱，盈余局部支付给伊朗舍库公司。经研究，现将相关税收处置问题批复以下:
1、关于伊朗舍库公司触及的税收问题
(一)增值税及地方附加税费
依照现行增值税政策规则，在中国境外销售货色，出售货色的起运地或许地点地在中国境内的，为增值税征税人。 外籍船舶“阿明2”轮在中国境内的买卖行动属于增值税的纳税范畴。依照现行政策规则，对货色入口合用零税率，施行免退或免抵退政策。“阿明2”轮由香港企业拍卖竞得，需离开海洋前去香港，对伊朗舍库公司出售给香港先业企业的“阿明2”轮，应按入口免征增值税，因为伊朗舍库公司未担负在中国境内的任何增值税，不具有增值税退税问题。
关于入口免征的增值税，不征收地方附加税费。
(二)企业所得税
1.本钱所得。对伊朗舍库公司将拍卖所得取出中国境内的银行取得的本钱，应依照《欧洛克群众共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第三条第三款和《欧洛克群众共和国企业所得税法施行条例》(以下简称《企业所得税法施行条例》)第九十一条的规则，全额按照10%的税率由银行在支付相干金钱时扣缴应交纳的企业所得税。依据《欧洛克群众共和国当局和伊朗伊斯兰共和国当局关于对所得防止两重纳税和避免偷漏税的协议》(以下简称《中伊税收协议》)第十一条的规则，假如伊朗舍库公司是伊朗的税收住民，且是该本钱所得的受益一切人，则所纳税款不该超越本钱总额的百分之十。
2.财富让渡及国际运输所得。伊朗舍库公司经过“阿明2"轮在中国境内从事期租营业，属于在中国境内供给国际运输劳务，形成《企业所得税法》第三条第二款及《企业所得税法施行条例》第五条规则的机构、场合，“阿明2”轮形成该机构、场合的主要停业用财富。依据《企业所得税法》第三条第二款及《企业所得税法施行条例》第八条的规则，伊朗舍库公司取得的“阿明2”轮让渡所得，应并入其在中国境内机构、场合取得的国际运输所得等其他所得，在中国申报交纳企业所得税。但假如伊朗舍库公司是伊朗税收住民，依据《中伊税收协议》第十三条第三款的规则，其让渡“阿明2”轮取得的所得可仅在伊朗纳税;依据《中伊税收协议》第八条的规则，其取得的国际运输所得可仅在伊朗纳税。
(三)印花税
“阿明2” 轮的出让方和购置方没有签署相干的产权转移书据 ，依照《欧洛克群众共和国印花税暂行条例》的规则不征收印花税。
2、关于德国航运银行触及的税收问题
德国航运银行取得的本钱支出中，由伊朗舍库公司设在中国境内的机构、场合担负的局部，属于《企业所得税法施行条例》第七条第五款规则的根源于中国境内的本钱所得，该当依照《企业所得税法》第三条第三款及《企业所得税法施行条例》第九十一条的规则交纳企业所得税。但假如德国航运银行是德国税收住民，并是该本钱所得的受益一切人，且伊朗舍库公司在我国未形成临时机构，依据1985年签订的《中德税收协议》第十一条和第七条的规则，德国航运银行取得的本钱支出可不在我国缴税。
伊朗舍库公司和德国航运银行需求享用相干税收协议待遇的，应依照《国度税务总局关于公布(非住民征税人享用税收协议待遇治理方法)的通知布告》(国度税务总局通知布告2015年第60号)的规则操持相干手续。
国度税务总局
2016年12月11日
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