关于《国度税务总局关于守业投资企业和天使投资个人税收试点政策相关问题的通知布告》的解读   　　为贯彻落实《财务部税务总局关于守业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的告诉》（财税〔2017〕38号，以下简称《告诉》），税务总局公布了《国度税务总局关于守业投资企业和天使投资个人税收试点政策相关问题的通知布告》（以下简称《通知布告》）。为便于征税人、税务机关了解和施行，现对《通知布告》解读以下：   　　1、《通知布告》出台布景   　　守业投资和天使投资是推进群众守业、万众立异的主要本钱力气，是推进科技立异效果转化的助推器，是落实新发展理念、促进供应侧构造性变革的新动能。为进一步鼓舞和支撑守业投资沿着健康的轨道兴旺发展，4月19日，国务院常务集会作出决议，在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面立异变革实验地域和姑苏工业园区开展守业投资企业和天使投资个人税收政策试点。财务部和国度税务总局依据国务院决议，结合出台了相关守业投资企业与天使投资个人投资种子期、草创期科技型企业（以下简称“草创科技型企业”）投资抵扣的税收优惠政策。此次税务总局公布《通知布告》，一方面是为了进一步明白相干税收征督工作流程，标准征税人办税手续，包管相干税收优惠政策疾速落地；另外一方面，也是为了使征税人更好天文解和掌控政策规则，标准各地税务机关政策施行口径，包管相干税收优惠政策精准落地。   　　2、《通知布告》主要形式   　　（一）明白施行口径   　　为进步政策的可操作性和肯定性，《通知布告》在《告诉》的根底长进一步明白了局部施行口径：   　　一是明白满2年的口径及投资时间计较口径。《通知布告》明白，《告诉》第一条称满2年是公司制创投企业、散伙创投企业、天使投资个人投资于草创科技型企业的实缴投资满2年，投资时间从草创科技型企业承受投资并完成工商变卦注销的日期算起。需求留意的是，关于散伙创投企业投资草创科技型企业的，仅强调散伙创投企业投资于草创科技型企业的实缴投资满2年，撤消了对散伙人对该散伙创投企业的实缴出资须满2年的请求，简化了政策前提，有益于企业精确施行政策。比方，某散伙创投企业于2017年12月投资草创科技型企业，假定其他前提均契合文件规则。散伙创投企业的某个法人散伙人于2018年1月对该散伙创投企业出资。2019年12月，散伙创投企业投资草创科技型企业满2年时，该法人散伙人异样可享用税收试点政策。   　　二是明白研发用度总额占本钱用度收入的比例，指企业承受投资昔时及下一个征税年度的研发用度总额算计占同期本钱用度总额算计的比例。此口径参考了高新手艺企业研发用度占比的计较办法，一定水平上下降了享用优惠的门坎，使更多的企业可以享用到政策盈利。比方，某公司制创投企业于2017年5月投资草创科技型企业，假定其他前提均契合文件规则。草创科技型企业2017年产生研发用度100万元，本钱用度1000万元，2017年研发用度占比10%，低于20%；2018年产生研发用度500万元，本钱用度1000万元，2018年研发用度占比50%，高于20%。如请求投资昔时及下一年辨别满意研发用度占比高于20%的前提，则该公司制创投企业不能享用税收试点政策。但依照《通知布告》明白的口径，投资昔时及下一年终创科技型企业研发用度均匀占比为30%（（100+500）/（1000+1000）），该公司制创投企业可以享用税收试点政策。   　　三是明白散伙创投企业散伙人出资比例的计较口径。因为散伙创投企业投资草创型科技企业的，在投资满2年确当年便可享用试点政策，因而将计较出资比例的时点肯定为投资满2年昔时年底，对统一年满2年的投资一致计较，简化计较办法，加重企业办税担负。   　　四是明白了从业人数、资产总额的计较办法。其计较办法参照了小型微利企业的计较办法，确保征税人能精确了解政策、合用政策。   　　五是明白法人散伙人可兼并计较抵扣。法人散伙人投资于多家散伙创投企业，可以兼并计较可抵扣的投资额和分得的所得。思索到法人散伙人可能会投资多家契合前提的散伙创投企业，而散伙创投企业的分派可能会有所差异，有些因守业投资活动自身具有一定的风险，可能永久没有报答。因而答应兼并计较抵扣，并将一切契合现行政策规则的散伙创投企业均归入兼并范畴，将使法人散伙人能充分、实时抵扣，确保税收试点政策效应失掉充分发扬。   　　兼并计较抵扣的范畴既包罗契合《告诉》规则前提的散伙创投企业，也包罗契合《国度税务总局关于无限散伙制守业投资企业法人散伙人企业所得税相关问题的通知布告》（国度税务总局通知布告2015年第81号）规则前提的散伙创投企业。   　　（二）明白税收优惠存案的操持   　　详细见下表：   　　创投和天使投资相关个税   　　（三）散伙创投企业个人散伙人的申报抵扣   　　依据《通知布告》规则，散伙创投企业应在投资草创科技型企业满2年后的每一个年度结束3个月内，向散伙创投企业主管税务机关报送《散伙创投企业个人所得税投资抵扣状况表》。享用投资抵扣税收优惠时，个人散伙人只需一般操持征税申报，并随申报报奉上表便可。   　　（四）天使投资个人的申报抵扣   　　1.让渡未上市企业股权。天使投资个人应于股权让渡次月15日内，向主管税务机关报送《天使投资个人所得税投资抵扣状况表》，操持抵扣手续。   　　2.让渡上市公司股票。天使投资个人在让渡上市公司限售股税款清理时，进行投资抵扣。   　　（五）天使投资个人投资的草创科技型企业登记清理的税务处置   　　依据《告诉》规则，草创科技型企业登记清理的，天使投资个人有还没有抵扣终了的投资额的，可以在36个月内让渡其他契合投资抵扣前提的草创科技型企业股权时进行抵扣。详细税务处置以下：   　　1.实时持后期投资抵扣存案的《天使投资个人所得税投资抵扣存案表》，到原草创科技型企业主管税务机关操持状况注销。   　　2.让渡投资的其他契合投资抵扣前提的草创科技型企业股权时，持税务机关注销后的已登记清理企业的《天使投资个人所得税投资抵扣存案表》和后期操持投资抵扣时税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣状况表》操持投资抵扣手续。   　　（六）明白其他治理请求   　　一是明白转请机制。《通知布告》明白了税务机关在守业投资企业和散伙创投企业散伙人享用优惠政策后续治理中，对草创科技型企业能否契合规则前提有贰言的，可以转请响应主管税务机关供给相干材料，主管税务机关应主动合作。   　　二是明白欺骗抵扣的罚则。守业投资企业、散伙创投企业散伙人、天使投资个人、草创科技型企业供给虚伪状况、成心坦白已投资抵扣状况或采纳其他手段欺骗投资抵扣，不缴或许少缴应征税款的，按税收征管法相关规则处置。   　　三是明白企业所得税存案治理其他事项。《通知布告》对公司制创投企业、散伙创投企业法人散伙人的存案材料及备查材料进行了规则。其他的存案仍依照《国度税务总局关于公布〈企业所得税优惠政策事项操持方法〉的通知布告》（国度税务总局通知布告2015年第76号）规则施行。   　　（七）明白施行时间   　　施行时间与《告诉》保持一致，此中企业所得税相关规则合用于2017年及当前年度企业所得税汇算清缴，个人所得税相关规则自2017年7月1日起施行。 [义务编纂：编纂组]
文章税总解读创投企业和天使投资个税政策来自：哈尔滨顺捷工商税务代理事务所

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