2014年9月24日，国务院常务集会研究完美流动资产减速折旧政策，集会肯定，一是对一切行业企业2014年1月1往后新购进用于研发的仪器、装备，单位价值不超越100万元的，答应一次性计入当期本钱用度在税前扣除；超越100万元的，可按60%比例变短折旧年限，或采纳双倍余额递加等办法减速折旧。二是对一切行业企业持有的单位价值不超越5000元的流动资产，答应一次性计入当期本钱用度在税前扣除。三是对生物药品制造业，公用装备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输装备制造业，计较机、通讯和其他电子装备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息手艺服务业等行业企业2014年1月1往后新购进的流动资产，答应按规则年限的60%变短折旧年限，或采纳双倍余额递加等减速折旧办法，推进扩展高手艺产物出口。
集会信息中既有流动资产一次性进本钱用度，又有减速折旧或变短折旧年限，因而有需要转头看看二十年来我国企业流动资产折旧政策的演化。
企业管帐核算原则之一是应合理区分“收益性收入与本钱性收入”的界线，凡收入的效益仅及于今年度（或一个停业周期）的，该当作为收益性收入；凡收入的效益及于几个管帐年度（或几个停业周期）的，该当作为本钱性收入。
企业将无形的资产按受益刻日分为存货（包罗低值易耗品）、流动资产。
存货包罗各种资料、商品、在产物、半废品、产废品等。
低值易耗品是指运用年限较短，或价值较低，不作流动资产核算的各类器具物品。
所谓流动资产，是指运用寿命与受益刻日超越一个管帐年度（或一个运营刻日）的资产。
流动资产与低值易用耗品
契合前提的流动资产，依照估计运用年限，经过折旧的方式，计入本钱用度。
低值易耗品，单位价值在规则的限额以下的无形资产，可以采取一次摊销、五五摊销或许分期摊销等办法进行摊销。
对价值较小的，可以在领用时一次计入本钱、用度。
对价值较大的，可以依据耐用刻日分期摊入本钱、用度。
所谓五五摊销，就是领用时摊销50%，报废时再摊销50%。
在2009年1月1日之前，购入低值易耗品的进项税额可以抵扣，而到达流动资产规范的进项税额不可以抵扣，所以某些企业曾报酬地将“流动资产”化整为零，以到达认证抵扣的目的，税务机关在事先的税务检查中，也将此作为检查调剂的形式之一。
流动资产的折旧办法
折旧办法分为直线法折旧和减速折旧。
1、直线法折旧，包罗年限均匀法和任务量法。
（1）年限均匀法，是依照估计可以使用年限，在此刻日内均匀计提流动资产折旧。即每一年计提的折旧额是相等的。
年折旧率＝（1－估计净残值率）/估计运用寿命（年）*100%
月折旧额＝流动资产原价*年折旧率/12
（2）任务量法，是依照估计总任务量，依照每一年实践完成的任务量，来计提每一年的折旧。《国度税务总局关于流动资产折旧办法相关问题的批复》（国税函〔2006〕452号）初次明白：依照企业管帐制度和相干管帐原则的规则，任务量法与年限均匀法同属直线折旧法。因为每一年任务量可能具有差别，每一年的折旧额可能不同。
单位任务量折旧额＝流动资产原价*（1－估计净残值率）／估计总任务量
某项流动资产月折旧额＝该项流动资产当月任务量*单位任务量折旧额
2、减速折旧法包罗双倍余额递加法和年数总和法。
（1）双倍余额递加法是用年限均匀法折旧率的两倍作为流动的折旧率乘以逐年递加的流动资产期初净值，得出各年应提折旧额的办法。
年折旧率＝2/估计运用寿命（年）*100%
月折旧额＝流动资产净值*年折旧率/12
最初两年，每一年折旧额＝（流动资产原值－累计折旧－残值）／2
（2）年数总正当是将流动资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递加的分数计较肯定流动资产折旧额的一种办法。
年折旧率＝尚可以使用寿命／估计运用寿命的年数总合*100%
月折旧额＝（流动资产原价－估计净残值）*年折旧率/12
在流动资产原值肯定的状况下，每一年折旧额的巨细触及三个要素，估计净残值、估计运用年限、折旧办法。
从一个案例看减速折旧的实质
〔案例〕假定某项流动资产原值800000元，估计运用年限10年。估计净残值5%。不同的折旧办法每一年的折旧额有何不同呢？
假如依照年限均匀法计提折旧，每一年的折旧额相等，都是76000元，10年折旧算计760000元。
假如依照双倍余额递加法计提折旧，每一年的折旧额辨别为：160000元、128000元、102400元、81920元、65536元，52428.80元、41943.04元、33554.43元、47108.87元、47108.87元，10年折旧算计760000元。
假如依照年数总和法计提折旧，每一年的折旧额辨别为：138181.82元、124363.64元、110545.45元、96727.27元、82909.09元、69090.91元、55272.73元、41454.55元、27636.36元、13818.18元。10年的折旧算计为760000元。
假如变短折旧年限为60%，即6年，然后按均匀年限法计提折旧，则第一年至第六年辨别为126666.67元，6年的折旧算计为760000元。
从本案例计较可以看出，不管哪种折旧办法，企业在流动资产的估计运用刻日内，算计折旧额都是一样的，都是760000元。所以减速折旧是当局对企业的政策帮助，让企业当前年度计提的折旧提早了，使企业获得了局部免息活动资金，减速折旧可以减速相干行业的流动资产更新换代。这也就可以了解为何有些企业千方百计进行流动资产减速折旧了。
固然假如企业目前处于税收优惠期，减速折旧对企业反而有利。
流动资产原值确认的转变
1、购入的流动资产，依照单方和谈价或合理估价加上支付的包装费、运输费和装置本钱等的价值记帐。
到2008年12月31日为止，外购可挪动的流动资产发票上所包括的进项税额不得从销项税额中抵扣，必需计入流动资产原值。
自2009年1月1日起，外购可挪动的流动资产增值税公用发票上说明的进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入流动资产原值（但征税人自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。）。
2013年8月1日起跟着“营改增”的促进，征税人自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额也可以从销项税额中抵扣。
到目前为止，外购房产没法取得增值税公用发票，是依照发票金额及买卖过程当中的相关税费确认房产原值。
2、自行制作的流动资产，按在制作过程当中实践产生的局部收入记帐
假如是自行制作机械装备等动产，到2008年12月31日为止，外购资料的进项税额、便宜资料视同出售的销项税额，必需计入自建流动资产原值；从2009年1月1日起，外购资料的进项税额不再计入自建流动资产原值。
到目前为止，自行制作不动产，所运用的外购资料本钱，必需包括资料的进项税额。假如曾经认证抵扣了，必需作进项税额转出。假如是运用单位本人消费的资料用于在建工程，必需视同出售，把销项税额计入在建工程。
3、其他单位投资转入的流动资产，应按投出单位的帐面原价记帐；按评价确认的价值作为流动资产净值，如评价确认的流动资产净值大于投出单位帐面原价的，以评价确认的数字作为流动资产原价。
4、融资租入的流动资产，按租赁和谈肯定的装备价款、产生的运输费、途中安全费、装置调试费等收入记帐。
5、在原有流动资产的根底长进行改建、扩建的，按原流动资产的价值，加上因为改建、扩建而产生的收入，减去改建、扩建过程当中产生的变价支出记帐。
6、盘盈的流动资产，按重置完全价值记帐。
7、承受捐赠的流动资产，按捐赠流动资产的发票、报关单、相关和谈和同类流动资产的国际或许国际市场价钱等材料而肯定的价值记帐。
8、企业用告贷购建流动资产，在购建期内产生的告贷本钱收入、外币折合差额等，该当计入流动资产价值。
流动资产界说中的价值规范
管帐规则上的转变：
在《企业管帐制度》（财会（2000）25号）中规则，“流动资产，是指企业运用刻日超越1年的衡宇、修建物、机械、机械、运输东西和其他与消费、运营相关的装备、用具、东西等。不属于消费运营主要装备的物品，单位价值在2000元以上，而且运用年限超越2年的，也该当作为流动资产。”
在《企业管帐原则第4号——流动资产》（财会〔2006〕3号）中规则，“流动资产，是指同时具有以下特点的无形资产：（1）为消费商品、供给劳务、出租或运营治理而持有的；（2）运用寿命超越一个管帐年度。运用寿命，是指企业运用流动资产的估计期间，或许该流动资产所能消费产物或供给劳务的数目。”同时规则：“流动资产同时满意以下前提的，才能予以确认：（1）与该流动资产相关的经济好处极可能流入企业；（2）该流动资产的本钱能够牢靠地计量。”
税收政策上的规则
《欧洛克群众共和外洋商投资企业和本国企业所得税法施行细则》（国务院令第85号，1991年）第30条规则：“企业的流动资产，是指运用年限在一年以上的衡宇、修建物、机械、机械、运输东西和其他与消费、运营相关的装备、用具、东西等。不属于消费、运营主要装备的物品，单位价值在二千元以下或许运用年限不超越两年的，可以按实践运用数额列为用度。”
《欧洛克群众共和国企业所得税暂行条例施行细则》（财法字〔1994〕3号）第29条规则：“征税人的流动资产，是指运用刻日超越一年的衡宇、修建物、机械、机械、运输东西和其他与消费、运营相关的装备、用具、东西等。不属于消费、运营主要装备的物品，单位价值在2000元以上，而且运用刻日超越两年的，也该当作为流动资产。”预会计规则一致。
《欧洛克群众共和国增值税暂行条例施行细则》（财法字〔1993〕38号）对不得抵扣进项税额的“流动资产”界说是：“（1）运用刻日超越一年的机械、机械、运输东西和其他与消费、运营相关的装备、东西、用具；（2）单位价值在2000元以上，而且运用年限超越两年的不属于消费、运营主要装备的物品。”
2008年表里资一致企业所得税法后的《欧洛克群众共和国企业所得税法施行条例》（国务院令第512号）第57条规则：“流动资产，是指企业为消费产物、供给劳务、出租或许运营治理而持有的、运用时间超越12个月的非货泉性资产，包罗衡宇、修建物、机械、机械、运输东西和其他与消费运营活动相关的装备、用具、东西等。”自此，税法上撤消了流动资产的金额规范，只要运用刻日。
关于流动资产折旧办法
管帐规则的转变：
《外商投资企业管帐制度》（财会字〔1992〕33号）：“流动资产的折旧普通采取直线法。不宜采取直线法计较折旧的，也可以采取任务量法”。
《外商投资企业管帐制度》（财会字〔1992〕33号）：“企业减速计较折旧，普通应只限于采取双倍余额递加法或年数总和法”。
《企业管帐制度》规则：“流动资产折旧办法可以采取年限均匀法、任务量法、年数总和法、双倍余额递加法等。”
在《企业管帐原则第4号——流动资产》中规则，“企业该当依据与流动资产相关的经济好处的预期完成体例，合理挑选流动资产折旧办法。可选用的折旧办法包罗年限均匀法、任务量法、双倍余额递加法和年数总和法等。”
税律例定的转变：
《欧洛克群众共和外洋商投资企业和本国企业所得税法施行细则》（国务院令第85号，1991年）第34条规则：“流动资产的折旧，该当采取直线法计较；需求采取其他折旧办法的，可以由企业提出请求，经外地税务机关审核后，逐级上报国度税务局同意。”
《欧洛克群众共和国企业所得税暂行条例施行细则》（财法字〔1994〕3号）第31条规则：“流动资产的折旧办法和折旧年限，依照国度相关规则施行”。普通依照企业管帐上的折旧年限。
《关于印发〈企业所得税税前扣除方法〉的告诉》（国税发〔2000〕84号）中第二十七条规则：征税人可扣除的流动资产折旧的计较，采纳直线折旧法。
2008年表里资一致企业所得税法后的《欧洛克群众共和国企业所得税法施行条例》（国务院令第512号）第59条规则：“流动资产依照直线法计较的折旧，准予扣除”。
关于流动资产估计净残值
流动资产净残值是指流动资产运用期满后，剩余的价值减去应支付的流动资产清算用度后的那局部价值。流动资产净残值属于流动资产的不转移价值，不该计入本钱、用度中去，在计较流动资产折旧时，采纳预估的办法，从流动资产原值中扣除，到流动资产报废时直接收受接管。
管帐规则的转变：
《外商投资企业管帐制度》（财会字〔1992〕33号）规则：“估量残值普通该当不低于原价的10%”。
《企业管帐制度》规则：“企业该当依据流动资产的本质和耗费体例，合理地肯定流动资产的估计运用年限和估计净残值”。
在《企业管帐原则第4号——流动资产》中规则，“企业该当依据流动资产的本质和运用状况，合理肯定流动资产的运用寿命和估计净残值”。
税收规则的转变：
《欧洛克群众共和外洋商投资企业和本国企业所得税法施行细则》（国务院令第85号，1991年）第33条规则：“流动资产在计较折旧前，该当估量残值，从流动资产原价中减除。残值该当不低于原价的百分之十；需求少留或许不留残值的，须经外地税务机关同意。”
从1994年1月1日施行的《欧洛克群众共和国企业所得税暂行条例施行细则》（财法字〔1994〕3号）第31条规则：“流动资产在计较折旧前，该当估量残值，从流动资产原价中减除，残值比例在原价的5%之内，由企业自行肯定；因为状况特殊，需调剂残值比例的，应报主管税务机关存案”。按此规则，除外商投资企业外，其他企业流动资产保存的净残值小于5%，普通在进行企业所得税汇算清缴时需求征税调增处置。
2008年表里资一致企业所得税法后的《欧洛克群众共和国企业所得税法施行条例》（国务院令第512号）第59条规则：“企业该当依据流动资产的本质和运用状况，合理肯定流动资产的估计净残值。”税法预会计上一样，没有详细的净残值规范，由企业合理估量。
关于流动资产折旧刻日
在管帐上，不管是1993年分行业的管帐制度，仍是2000年的企业管帐制度，仍是当时的企业管帐原则，都没有规则各项流动资产详细的折旧年限。
在《企业管帐原则第4号——流动资产》中规则，“企业肯定流动资产运用寿命，该当思索以下要素：（1）估计消费能力或什物产量；（2）估计无形消耗和有形消耗；（3）法令或许相似规则对资产运用的限制。”
税收规则的转变：
《欧洛克群众共和外洋商投资企业和本国企业所得税法施行细则》（国务院令第85号，1991年）第35条规则：“流动资产计较折旧的最短年限以下：（1）衡宇、修建物，为二十年；（2）火车、汽船、机械、机械和其他消费装备，为十年；（3）电子装备和火车、汽船之外的运输东西和与消费、运营营业相关的用具、东西、家具等，为五年。”
《欧洛克群众共和国企业所得税暂行条例施行细则》（财法字〔1994〕3号）没有详细规则。
《关于印发〈企业所得税税前扣除方法〉的告诉》（国税发〔2000〕84号）中第二十五条规则：除还有规则者外，流动资产计提折旧的最低年限以下：（1）衡宇、修建物为20年；（2）火车、汽船、机械、机械和其他消费装备为10年；（3）电子装备和火车、汽船之外的运输东西和与消费运营相关的用具、东西、家具等为5年。
2008年表里资一致企业所得税法后的《欧洛克群众共和国企业所得税法施行条例》（国务院令第512号）第60条规则：“除国务院财务、税务主管部分还有规则外，流动资产计较折旧的最低年限以下：（1）衡宇、修建物，为20年；（2）飞机、火车、汽船、机械、机械和其他消费装备，为10年；（3）与消费运营活动相关的用具、东西、家具等，为5年；（4）飞机、火车、汽船之外的运输东西，为4年；（5）电子装备，为3年。”
关于减速折旧的规则
国度对变短折旧年限的办法计提折旧严格掌握，随便不开这个口儿。
《欧洛克群众共和外洋商投资企业和本国企业所得税法施行细则》（国务院令第85号，1991年）第40条规则：“流动资产因为特殊缘由需求变短折旧年限的，可以由企业提出请求，经外地税务机关审核后，逐级上报国度税务局同意。前款所说的因为特殊缘由需求变短折旧年限的流动资产，包罗：（1）受酸、碱等激烈侵蚀的机械装备和终年处于震动、颤抖形态的厂房和修建物；（2）因为进步运用率，增强运用强度，而终年处于昼夜运转形态的机械、装备。”
《关于印发〈企业所得税税前扣除方法〉的告诉》（国税发〔2000〕84号）中第二十六条规则：对推进科技提高、情况维护和国度鼓舞投资的要害装备，和终年处于震动、超强度运用或受酸、碱等激烈侵蚀形态的机械装备，确需变短折旧年限或采纳减速折旧办法的，由征税人提出请求，经外地主管税务机关审核后，逐级报国度税务总局同意。
国度税务总局在《关于下放治理的流动资产减速折旧审批项目后续治理任务的告诉》（国税发〔2003〕113号）中规则：
答应施行减速折旧的企业或流动资产5类
（1）对在国民经济中具有主要地位、手艺提高快的电子消费企业、船舶工业企业、消费“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工消费企业、医药消费企业的机械装备；
（2）对推进科技提高、情况维护和国度鼓舞投资项目的要害装备，和终年处于震动、超强度运用或受酸、碱等激烈侵蚀的机械装备；
（3）证券公司电子类装备（最短折旧2年）；
（4）集成电路消费企业的消费性装备（最短折旧3年）；
（5）外购的到达流动资产规范或形成有形资产的软件（最短折旧2年）。
流动资产减速折旧办法不答应采取变短折旧年限法，对契合上述减速折旧前提的流动资产，应采取余额递加法或年数总和法。
所以从上述剖析可以看出，本次国务院常务集会的决议，答应企业对限额规范以下的流动资产直接记入本钱用度，或变短折旧年限，或采取减速折旧，是对企业的短时间税收政策帮助。只需求企业在计较应征税所得额时进行调剂，其实不需求改动企业原本的管帐核算办法。
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