管帐原则应收账款坏账计提比例，详细来讲坏账预备的计提办法有四种:即"余额百分比法"、"账龄剖析法"、"销货百分比法"和"一般认定法".

　　(一)余额百分比法

　　这是依照期末应收账款余额的一定百分比估量坏账丧失的办法.坏账百分比由企业依据以往的材料或经历自行肯定.在余额百分比法下,企业应在每一个管帐期末依据本期末应收账款的余额和响应的坏账率估量出期末坏账预备账户应有的余额,它与调剂前坏账预备账户已有的余额的差额,就是当期应提的坏账预备金额.

　　采取余额百分比法计提坏账预备的计较公式以下:

　　1.初次计提坏账预备的计较公式:

　　当期应计提的坏账预备=期末应收账款余额×坏账预备计提百分比

　　2.当前计提坏账预备的计较公式:

　　当期应计提的坏账预备=当期按应收账款计较应计提的坏账预备金额+(或-)坏账预备账户借方余额(或贷方余额)

　　例:泰山企业2006年底应收账款余额为800 000元,企业依据风险特点估量坏账预备的提取比例为应收账款余额的0.4%.2007年产生坏账4 000元,该年底应收账款余额为980 000元.2008年产生坏账丧失3 000元,上年冲销的账款中有2 000元今年度又发出.该年度末应收账款余额为600 000元.假定坏账预备科目在2006年终余额为0.

　　请求:计较各年提取的坏账预备并体例管帐分录.

　　解:(1)2006年应提坏账预备=800 000×0.4%=3 200(元)

　　依据上述计较后果应体例以下管帐分录:

　　借:资产减值丧失3 200

　　贷:坏账预备 3 200

　　2007年产生坏账丧失时,应体例以下管帐分录:

　　借:坏账预备4 000

　　贷:应收账款4 000

　　(2)2007年年底计提坏账前坏账预备账户的余额为:4 000

　　-3 200=800(借方)

　　而要使坏账预备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920(元),则2007年应提坏账预备=3 920+800=4 720(元)(贷方).

　　依据上述计较后果,应体例以下管帐分录:

　　借:资产减值丧失 4 720

　　贷:坏账预备4 720

　　(3)2008年产生坏账丧失时,应体例以下的管帐分录:

　　借:坏账预备3 000

　　贷:应收账款3 000

　　2008年发出已冲销的应收账款时,应体例以下管帐分录:

　　借:应收账款 2 000

　　贷:坏账预备2 000

　　借:银行放款2 000

　　贷:应收账款 2 000

　　2008年年底计提坏账前坏账预备的金额为-800+4 720-3 000

　　+2 000=2 920(元)(贷方).

　　而要使坏账预备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400(元)(贷方),则应冲销坏账预备2 920-2 400=520(元),即2008年应提坏账预备-520元.

　　依据上述计较后果,应体例以下管帐分录:

　　借:坏账预备520

　　贷:资产减值丧失 520

　　(二)账龄剖析法

　　这是依据应收账款账龄的是非来估量坏账丧失的办法.一般而言,应收账款的账龄越长,产生坏账的可能性越大.为此,将企业的应收账款按账龄是非进行分组,辨别肯定不同的计提百分比预算坏账丧失,使坏账丧失的计较后果更契合客不雅状况.

　　采取账龄剖析法计提坏账预备的计较公式以下:

　　1. 初次计提坏账预备的计较公式:

　　当期应计提的坏账预备= ∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账预备计提百分比)

　　2. 当前计提坏账预备的计较公式:

　　当期应计提的坏账预备=当期按应收账款计较应计提的坏账预备金额+(或-)坏账预备账户借方余额(或贷方余额)

　　例:甲公司坏账预备核算采取账龄剖析法,对未到期、过期半年内和过期半年以上的应收账款辨别按1%、5%、10%估量坏账丧失.该公司2007年12月31日相关应收金钱账户的年底余额以下.依照相似信誉风险特点将这些应收金钱区分为若干组合,详细状况以下:

　　若甲公司"坏账预备"账户2007年年终贷方余额为60 000元,2007年确认的坏账丧失为120 000元,则甲公司2007年12月31日计提坏账预备计入"资产减值丧失"账户的金额为多少?

　　剖析:(1)标题中给出了各个明细账的状况,则依据应收账款明细账户的借方余额算计数和预收账款明细账科目的借方余额算计数再加上其他应收款明细科目的借方余额算计数计提.

　　(2)预收账款的借方余额具有应收账款的本质,要计提坏账预备.

　　(3)企业的预支账款若有确实证据标明其不契合预支账款本质,或许因供货单位破产、撤消等缘由已有望再收到所购货色的,该当将原计入预支账款的金额转入其他应收款,并按规则计提坏账预备.

　　(4)企业持有的未到期应收单据,若有确实证据证实不能够发出或发出的可能性不大时,期末招考虑计提坏账预备.

　　分析以上剖析,甲公司2007年12月31日计提坏账预备计入"资产减值丧失"账户的金额=2 000 000×5%+300 000×10%

　　+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000(元).

　　账龄剖析法和余额百分比法一样在计提坏账预备时,思索到了该账户原本的余额再做出调剂.这两种办法都是从资产欠债表的观念来估量坏账,重视的是期末坏账预备应有的余额,使资产欠债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价.可是,期末的应收账款其实不都是本期的赊销发生的,可能含有以往年度出售发生的账款,采取这两种办法计较出的坏账用度就不能完全于本期的出售支出合作,在实务上,账龄剖析法也使得账务处置的本钱有所进步.

　　(三)销货百分比法

　　这是依据企业出售总额的一定百分比估量坏账丧失的办法.百分比按本企业以往实践产生的坏账与出售总额的联系结合消费运营与出售政策变化状况测定.在实践任务中,企业也可以按赊销百分比估量坏账丧失.

　　采取销货百分比法计提坏账预备的计较公式以下:

　　当期应计提的坏账预备=本期出售总额(或赊销额)× 坏账预备计提比例

　　例:丙公司2006年赊销金额为20 000元,依据以往材料和经历,估量坏账丧失率为1%,2006年终坏账预备账户余额为贷方200元.计较2006年应计提的坏账预备和2006年底坏账预备科目余额.

　　解:丙公司2006年应计提的坏账预备为:20 000×1%=200元,

　　借:资产减值丧失200

　　贷:坏账预备 200

　　2006年底坏账预备科目余额为:200+200=400元.

　　可以看出,采取销货百分比法,在决议各年度应提的坏账预备金额时,其实不需求思索坏账预备账户上已有的余额.从成本表的观念看,因为这类办法主如果依据当期成本表上的销货支出数字来估量当期的坏账丧失,因而坏账用度与销货支出能较好地合作,比较契合配比观点.可是因为计提坏账时没有思索到坏账预备账户以往原本的余额,假如以往年度呈现坏账丧失估量过失的状况就不能主动更正,资产欠债表上的应收账款净额也就纷歧定能准确的反应其变现价值.因而,采取销货百分比法还该当定期地评价坏账预备能否恰当,实时做出调剂,以便能愈加合理地反应企业的财政情况.

　　(四)一般认定法

　　这是针对每项应收金钱的实践状况辨别估量坏账丧失的办法.例如公司是依据应收单位账款的5%来计较坏账,可是有一企业有分明的迹象还款艰难,便可以对这一企业的应收账款进行一般认定法计提坏账预备金按10%或其他.

　　在统一管帐期间内使用一般认定法的应收账款应从其他办法计提坏账预备的应收账款中剔除.

　　一般认定法区分于余额百分比法和销货百分比法的主要特性在于两个方面,一是对坏账预备计提的根据不再是销货总额或赊销总额,而是客户的信誉情况和归还能力;二是计提坏账预备的比率不再是一切的欠款客户都用一个相反的比例,而是信誉情况不同其合用的比率也不同.只需调查清楚了每一个客户的信誉情况和归还能力,再据此肯定每一个客户的计提比率和欠款数额,就可以核算坏账预备.

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