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低级管帐实务测验纲要
第一章管帐概述［基本请求］
（一）控制管帐基本假定和管帐根底
（二）控制管帐信息质量请求
（三）控制管帐要素及其确认前提
（四）控制假贷记账法的记账法则
（五）控制假贷记账法下的试算均衡
（六）控制原始凭证和记账凭证的填制和审核请求
（七）控制对账与结账的办法
（八）控制错账更正的办法
（九）控制账务处置顺序
（十）控制财富清查的办法
（十一）熟习管帐要素计量属性
（十二）熟习管帐等式
（十三）熟习原始凭证和记账凭证的分类
（十四）熟习管帐凭证的保管请求
（十五）熟习管帐账簿的分类和注销请求
（十六）熟习总分类账与明细分类账平行注销的要点
（十七）熟习财富清查的处置
（十八）了解管帐的观点、本能机能和目的
（十九）了解管帐要素计量属性的使用原则
（二十）了解管帐科目和账户的分类
（二十一）了解假贷记账法的账户构造
（二十二）了解原始凭证和记账凭证的观点
（二十三）了解管帐账簿的启用
（二十四）了解账务处置顺序的优缺陷
（二十五）了解财富清查的分类
（二十六）了解财政演讲及其目的
（二十七）了解财政报表的构成８
［测验形式］第一节管帐观点、本能机能和目的1、管帐观点管帐是以货泉为主要计量单位，采取特地办法和顺序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完好的、延续的、系统的核算和监视，以供给经济信息和进步经济效益为主要目的的经济治理活动。本章未特别阐明时，均以企业管帐为工具进行介绍。2、管帐本能机能管帐本能机能，是指管帐在经济治理过程当中所具有的功用。管帐具有管帐核算和管帐监视两项基本本能机能，还具有猜测经济前景、介入经济决议计划、评价运营功绩等拓展本能机能。
3、管帐目的管帐目的，是请求管帐任务完成的义务或到达的规范，即向财政演讲运用者供给与企业财政情况、运营效果和现金流量等相关的管帐信息，反应企业治理层受托义务实行状况，有助于财政演讲运用者作出经济决议计划。财政演讲内部运用者主要包罗投资者、债务人、当局及其相关部分、社会大众等。第二节管帐基本假定、管帐根底和管帐信息质量请求1、管帐基本假定管帐基本假定是对管帐核算所处时间、空间情况等所作的合理假定，是企业管帐确认、计量和演讲的条件。管帐基本假定包罗管帐主体、继续运营、管帐分期和货泉计量。2、管帐根底管帐根底，是指管帐确认、计量和演讲的根底，包罗权责产生制和收付完成制。
权责产生制，是指支出、用度确实认该当以支出和用度的实践产生而非实践出入作为确认的规范。收付完成制，是指以实践收到或支付现金作为确认支出和用度的规范。3、管帐信息质量请求管帐信息质量请求是对企业财政演讲所供给管帐信息质量的基本请求，是使财政
演讲所供给管帐信息对投资者等信息运用者决议计划有效应具有的基本特点，主要包罗牢靠性、相干性、可了解性、可比性、本质重于方式、主要性、慎重性、实时性等。
第三节管帐要素及其确认与计量1、管帐要素及其确认前提管帐要素是依据买卖或许事项的经济特点所肯定的财政管帐工具和基天职类。管帐要素依照其本质分为资产、欠债、一切者权益、支出、用度和成本，此中，资产、欠债和一切者权益要素偏重于反应企业的财政情况，支出、用度和成本要素偏重于反应企业的运营效果。
（一）资产的界说及其确认前提
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资 |
产， |
是指企业过来的买卖或 |
者 |
事项构成的， |
由企 |
业拥 |
有 |
或 |
者 |
控 |
制 |
的 |
， |
预 |
期 |
会 |
给 |
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企 |
业 |
带 |
来经 |
济好处的资本。资产具 |
有 |
三方面特点： |
（１） |
资产 |
应 |
为 |
企 |
业 |
拥 |
有 |
或 |
者 |
控 |
制 |
的 |
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资形 |
源成 |
。的 |
（２） 。 |
资产预期会给企业带来 |
经 |
济好处。（３） |
资产 |
是由 |
企 |
业 |
过 |
去 |
的 |
交 |
易 |
或 |
者 |
事 |
项 |
将一项资本确以为资产，需求契合资产的界说，还应同时满意以下两个前提：
（１）与该资本相关的经济好处极可能流入企业。（２）该资本的本钱或许价值能够牢靠地计量。
（二）欠债的界说及其确认前提
欠债，是指企业过来的买卖或许事项构成的，预期会招致经济好处流出企业的现时权利。依据欠债的界说，欠债具有三方面特点：（１）欠债是企业承当的现时权利。
（２）欠债预期会招致经济好处流出企业。（３）欠债是由企业过来的买卖或许事项构成的。
将一项现时权利确以为欠债，需求契合欠债的界说，还需求同时满意以下两个前提：（１）与该权利相关的经济好处极可能流出企业。（２）将来流出的经济好处的金额能够牢靠地计量。
（三）一切者权益的界说及其确认前提
一切者权益，是指企业资产扣除欠债后，由一切者享有的盈余权益。一切者权益的根源包罗一切者投入的本钱、其他分析收益、保存收益等，一般由股本（或实收本钱）、本钱公积（含股本溢价或本钱溢价、其他本钱公积）、其他分析收益、亏损公积和未分派成本等形成。
一切者权益确实认主要依靠于其他管帐要素，尤其是资产和欠债确实认；一切者权益金额确实定也主要取决于资产和欠债的计量。
（四）支出的界说及其确认前提
支出，是指企业在平常活动中构成的、会招致一切者权益添加的、与一切者投入本钱有关的经济好处的总流入。支出具有三方面特点：（１）支出是企业在平常活动中构成的。（２）支出是与一切者投入本钱有关的经济好处的总流入。（３）支出会招致一切者权益的添加。
当企业与客户之间的条约同时满意以下前提时，企业该当在客户取得相干商品掌握权时确认支出：（１）条约各方已同意该条约并许诺将实行各自权利；（２）该条约明白了条约各方与所让渡商品或供给劳务相干的权益和权利；（３）该条约有明白的与所让渡商品或供给劳务相干的支付条目；（４）该条约具有贸易本质，即实行该条约将改动企业将来现金流量的风险、时间散布或金额；（５）企业因向客户让渡商品或供给劳务而有权取得的对价极可能发出。
（五）用度的界说及其确认前提
用度，是指企业在平常活动中产生的、会招致一切者权益增加的、与向一切者分派成本有关的经济好处的总流出。用度具有三方面特点：（１）用度是企业在平常活动中构成的。（２）用度是与向一切者分派成本有关的经济好处的总流出。（３）用度会招致一切者权益的增加。
用度确实认除该当契合界说外，至多该当契合以下前提：（１）与用度相干的经
济好处该当极可能流出企业；（２）经济好处流出企业的后果会招致资产的增加或许欠债的添加；（３）经济好处的流出额能够牢靠计量。
（六）成本的界说及其确认前提
成本，是指企业在一定管帐期间的运营效果。成本包罗支出减去用度后的净额、直接计入当期成本的利得和丧失等。
成本确实认主要依靠于支出和用度，和利得和丧失确实认，其金额确实定也主要取决于支出、用度、利得和丧失金额的计量。
2、管帐要素计量属性及其使用原则管帐计量是为了将契合确认前提的管帐要素注销入账并列报于财政报表而肯定其金额的过程。管帐计量属性主要包罗汗青本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公道价值等。
3、管帐等式管帐等式，又称管帐恒等式、管帐方程式或管帐均衡公式，是标明管帐要素之间基本联系的等式。管帐等式包罗财政情况等式和运营效果等式。第四节管帐科目和假贷记账法1、管帐科目和账户（一）管帐科目
管帐科目，简称科目，是对管帐要素详细形式进行分类核算的项目，是进行管帐核算和供给管帐信息的根底。
管帐科目按其反应的经济形式（即所属管帐要素），可分为资产类科目、欠债类科
目、单独类科目、一切者权益类科目、本钱类科目和损益类科目；按其供给信息的细致水平及其统驭联系，可分为总分类科目和明细分类科目.
（二）账户
账户是依据管帐科目设置的，具有一定格局和构造，用于分类反应管帐要素增减变化状况及其后果的载体。
账户依照核算的经济形式，分为资产类账户、欠债类账户、单独类账户、一切者权益类账户、本钱类账户和损益类账户；依照供给信息的细致水平及其统驭联系，分为总分类账户和明细分类账户。
账户的期初余额、期末余额、本期添加产生额、本期增加产生额统称为账户的四个金额要素。
2、假贷记账法假贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。我国采取假贷记账法。复式记账法，是指关于每笔经济营业，都必需用相等的金额在两个或两个以上互相联络的账户中进行注销，全面、系统地反应管帐要素增减转变的一种记账办法。
（一）假贷记账法的账户构造
假贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。一切账户的借方和贷方按相同标的目的记载添加数和增加数，即一方注销添加额，另外一方就注销增加额。
（二）假贷记账法的记账法则
记账法则，是指采取某种记账办法注销详细经济营业时该当遵照的纪律。假贷记账法的记账法则是“有借必有贷，假贷必相等”。
管帐分录，是对每项经济营业列示出应借、应贷的账户称号（科目）及其金额的一种记载。管帐分录由应借应贷标的目的、互相对应的科目及其金额三个要素形成。管帐分录依照所触及账户的多少，分为简单管帐分录和复合管帐分录。
（三）假贷记账法下的试算均衡
试算均衡，是指依据假贷记账法的记账法则和资产与权益（欠债和一切者权益）的恒等联系，经过对一切账户的产生额和余额的汇合计算和比较，来检查账户记载能否准确的一种办法。试算均衡分为产生额试算均衡和余额试算均衡两种。
试算均衡是经过体例试算均衡表进行的。试算不服衡，暗示记账一定有过失；但试算均衡，不能标明记账一定准确。第五节管帐凭证、管帐账簿与账务处置顺序1、管帐凭证（一）管帐凭证
管帐凭证，是指记载经济营业产生或许完成状况的书面证实，是注销账簿的根据。管帐凭证依照填制顺序和用处可分为原始凭证和记账凭证。
（二）原始凭证
原始凭证，是指在经济营业产生或完成时取得或填制的，用以记载或证实经济营业的产生或完成状况的原始根据。
原始凭证依照取得根源，分为便宜原始凭证和外来原始凭证；依照格局不同，分为通用凭证和公用凭证；依照填制的手续和形式，分为一次凭证、累计凭证和汇总
凭证。
原始凭证该当具有的基本形式包罗：（１）凭证的称号；（２）填制凭证的日期；
（３）填制凭证单位称号和填制人姓名；（４）经办人员的签名或许盖印；（５）承受凭证单位称号；（６）经济营业形式；（７）数目、单价和金额。
原始凭证的填制，该当契合记载实在、形式完好、手续齐备、书写清楚标准、编号延续、填制实时等请求，不得涂改、刮擦、挖补。企业该当对原始凭证的实在性、正当性、合感性、完好性、准确性等进行审核。
（三）记账凭证
记账凭证，是指管帐人员依据审核无误的原始凭证，依照经济营业的形式加以归类，并据以肯定管帐分录后所填制的管帐凭证，作为注销账簿的直接根据。
记账凭证依照反应经济营业的形式，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
记账凭证该当具有的基本形式包罗：（１）填制凭证的日期；（２）凭证编号；（３）经济营业摘要；（４）管帐科目；（５）金额；（６）所附原始凭证张数；（７）填制凭证人员、考核人员、记账人员、管帐机构卖力人、管帐主管人员签名或盖印。
记账凭证的填制除做到形式完好、书写清楚和标准外，还应契合一些特定请求。
为了包管管帐信息的质量，在记账之前应由相关考核人员对记账凭证的相干形式进行严格的审核。
（四）管帐凭证的保管
管帐凭证的保管，是指管帐凭证记账后的拾掇、装订、归档和存查任务。管帐凭证应定期装订成册，避免流失。管帐凭证封面应说明单位称号、凭证品种、凭证张数、起止号数、年度、月份、管帐主管人员和装订人员等相关事项，管帐主管人员和保管人员应在封面上签章。管帐凭证应加贴封条，避免抽换凭证。原始凭证较多时，可独自装订。管帐凭证的保管该当契合相干规则，在期满前不得恣意保存。
2、管帐账簿
（一）管帐账簿
管帐账簿，简称账簿，是指由一定格局的账页构成的，以颠末审核的管帐凭证为根据，全面、系统、延续地记载各项经济营业的簿籍。管帐账簿的基本形式包罗封面、扉页、账页。
管帐账簿依照用处，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；依照账页格局，分为三栏式账簿、多栏式账簿、数目金额式账簿；依照外形特点，分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。
启用管帐账簿时，该当在账簿封面上写明单位称号和账簿称号，并在账簿扉页上附启用表。企业该当依据审核无误的管帐凭证注销管帐账簿，并契合相关法令、行政律例和国度一致的管帐原则制度的规则。
平行注销，是指对所产生的每项经济营业都要以管帐凭证为根据，一方面记入相关总分类账户，另外一方面记入所辖明细分类账户的办法。总分类账户和明细分类账户平行注销的要点包罗标的目的相反、期间一致、金额相等。
（二）对账与结账
对账，是对账簿记载所进行的查对。对账普通分为账证查对、账账查对、账实查对。
结账是将账簿记载定期结算清楚的管帐任务。结账的形式一般包罗结清各类损益类账户，据以计较肯定本期成本；结出各资产、欠债和一切者权益账户的本期产生额算计和期末余额。
（三）错账更正的办法
错账更正的办法普通有划线更处死、红字更处死、弥补注销法等。3、账务处置顺序企业经常使用的账务处置顺序，主要有记账凭证账务处置顺序、汇总记账凭证账务处置顺序和科目汇总表账务处置顺序，它们之间的主要区分是注销总分类账的根据和办法不同。
（一）记账凭证账务处置顺序
记账凭证账务处置顺序，是指对产生的经济营业，先依据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接依据记账凭证注销总分类账的一种账务处置顺序。记账凭证账务处置顺序，合用于范围较小、经济营业量较少的单位。
采取记账凭证账务处置顺序，其长处是简单了然，易于了解，总分类账可以较细致地反应经济营业的产生状况，缺陷是注销总分类账的任务量较大。
（二）汇总记账凭证账务处置顺序
汇总记账凭证账务处置顺序，是指先依据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期依据记账凭证分类体例汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再依据汇总记账凭证注销总分类账的一种账务处置顺序。汇总记账凭证账务处置顺序，合适于范围较大、经济营业较多的单位。
采取汇总记账凭证账务处置顺序，其长处是加重了注销总分类账的任务量，缺陷是当转账凭证较多时，体例汇总转账凭证的任务量较大，而且按每贷方账户体例汇总转账凭证，有利于管帐核算的平常合作。
（三）科目汇总表账务处置顺序
科目汇总表账务处置顺序，又称记账凭证汇总表账务处置顺序，是指依据记账凭证定期体例科目汇总表，再依据科目汇总表注销总分类账的一种账务处置顺序。科目汇总表账务处置顺序，合用于经济营业较多的单位。
采取科目汇总表账务处置顺序，其长处是加重了注销总分类账的任务量，易于了解，方便学习，并可做到试算均衡，缺陷是科目汇总表不能反应各个账户之间的对应联系，有利于对账目进行检查。第六节财富清查1、财富清查概述财富清查，是指经过对货泉资金、什物资产和来往金钱等财富物质进行清点或查对，肯定其实存数，查明账存数与实存数能否符合的一种特地办法。
财富清查依照清查范畴，分为全面清查和部分清查；依照清查的时间，分为定期
清查和不定期清查；依照清查的施行系统，分为外部清查和内部清查。
财富清查的顺序普通包罗：（１）树立财富清查组织；（２）组织清查人员学习相关政策规则，控制相关法令、律例和相干营业常识，以进步财富清查任务的质量；（３）肯定清核对象、范畴，明白清查义务；（４）制订清查计划，详细放置清查形式、时间、方法、办法，和需要的清查前预备；（５）清查时本着先清查数目、查对相关账簿记载等，再认定质量的原则进行；（６）填制盘存清单；（７）依据盘存清单，填制什物、来往账项清查后果演讲表。2、财富清查的办法与处置库存现金的清查是采取实地皮点法肯定库存现金的实存数，然后与库存现金日志账的账面余额相查对，肯定账实能否符合。对库存现金进行清点时，出纳人员必需在场。
银行放款的清查是采取与开户银行查对账目的办法进行的，行将本单位银行放款日志账的账簿记载与开户银行转来的对账单逐笔进行查对，来查明银行放款的实无数额。银行放款的清查普通在月末进行。未达账项，是指因为结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间通报需求时间，形成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另外一方未收到凭证因此未能入账由此构成的账款。
什物资产的清查主要采取实地皮点法、手艺推算法进行。在什物清查过程当中，什物保管人员和清点人员必需同时在场。
来往金钱的清查普通采取发函询证的办法进行查对。
关于财富清查中发觉的问题，如财富物质的盘盈、盘亏、毁损或其他各类丧失，应核实状况，调查剖析发生的缘由，依照国度相关法令律例的规则，进行响应的处置。第七节财政演讲1、财政演讲及其目的财政演讲，是指企业对外供给的反应企业某一特定日期的财政情况和某一管帐期间的运营效果、现金流量等管帐信息的文件。财政演讲包罗财政报表和其他该当在财政演讲中披露的相干信息和材料。
财政演讲的目的，是向财政演讲运用者供给与企业财政情况、运营效果和现金流量等相关的管帐信息，反应企业治理层受托义务实行状况，有助于财政演讲运用者作出经济决议计划。财政演讲运用者一般包罗投资者、债务人、当局及其相关部分、社会大众等。
2、财政报表的构成财政报表，是对企业财政情况、运营效果和现金流量的构造性表述。一套完好的财政报表至多该当包罗资产欠债表、成本表、现金流量表、一切者权益（或股东权益）变化表和附注。
第二章资产
［基本请求］
（一）控制现金治理的主要形式和现金核算、现金清查
（二）控制银行结算制度的主要形式、银行放款核算与查对
（三）控制其他货泉资金的核算
（四）控制应收单据、应收账款、预支账款、应收股利、应收本钱和其他应收款的核算
（五）控制买卖性金融资产的核算
（六）控制存货本钱确实定、收回存货的计价办法、存货清查
（七）控制原资料、周转资料、拜托加工物质、库存商品的核算
（八）控制流动资产的核算
（九）控制有形资产的核算
（十）熟习有形资产的形式
（十一）熟习临时待摊用度的核算
（十二）了解应收金钱、存货、流动资产和有形资产减值的管帐处置［测验形式］
资产是企业过来的买卖或许事项构成的、由企业具有或掌握的、预期会给企业带来经济好处的资本。
资产依照不同的规范可以做不同的分类。依照能否具有什物形状，资产可以分为无形资产和有形资产；依照根源不同，资产可分为自有资产和租入资产；依照活动性不同，资产可分为活动资产和非活动资产，此中活动资产又可分为货泉资金、以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产、应收单据、应收账款、预支金钱、应收本钱、应收股利、其他应收款、存货等，非活动资产又可分为以摊余本钱计量的金融资产、以公道价值计量且其变化计入其他分析收益的金融资产、临时应收款、临时股
权投资、投资性房地产、流动资产、有形资产及其他资产等。
本章重点以财务部２００６年公布的《企业管帐原则》和２０１７年订正公布的《企业管帐原则第２２号———金融东西确认和计量》为根底介绍企业的货泉资金、应收及预支金钱、买卖性金融资产、存货、流动资产、有形资产和临时待摊用度的相关形式。第一节货泉资金1、库存现金（一）现金治理制度
１?单位该当依照《现金治理暂行条例》规则的范畴运用现金，并恪守相关库存现
金限额的规则。
２?单位该当依照《现金治理暂行条例》规则增强现金出入治理。
（二）现金的账务处置
企业该当设置现金总账和现金日志账，辨别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
（三）现金的清查
企业该当按规则进行现金的清查，普通采取实地皮点法，关于清查的后果该当体例现金清点演讲单。假如账款不符，发觉的有待查明缘由的现金充足或溢余，应先经过“待处置财富损溢”科目核算。按治理权限报经同意后，辨别状况处置。
2、银行放款（一）银行放款的账务处置
企业该当设置银行放款总账和银行放款日志账，辨别进行银行放款的总分类核算和明细分类核算。
（二）银行放款的查对
企业银行放款日志账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额查对符合，至多每个月查对一次。企业银行放款账面余额与银行对账单余额之间若有差额，应经过体例“银行放款余额调理表”调理符合。
3、其他货泉资金（一）其他货泉资金的形式
其他货泉资金是企业除现金、银行放款之外的其他各类货泉资金，主要包罗银行汇票放款、银行本票放款、信誉卡放款、信誉证包管金放款、存出投资款、外地放款等。
（二）其他货泉资金的账务处置
为了反应和监视其他货泉资金的出入和滚存状况，企业该当设置“其他货泉资金”科目，按其他货泉资金的品种设置明细科目进行核算。第二节应收及预支金钱应收及预支金钱是指企业在平常消费运营过程当中产生的各项债务，包罗应收金钱和预支金钱。应收金钱包罗应收单据、应收账款、应收股利、应收本钱和其他应收款等；预支金钱则是指企业依照条约规则预支的金钱，如预支账款等。
1、应收单据（一）应收单据的形式
应收单据是企业因出售商品、供给劳务等而收到的贸易汇票。依据承兑人不同，贸易汇票分为贸易承兑汇票和银行承兑汇票两种。
（二）应收单据的账务处置
为了反应和监视应收单据取得、票款发出等状况，企业该当设置“应收单据”科目进行核算。
2、应收账款（一）应收账款的形式
应收账款是企业因出售商品、供给劳务等运营活动，应向购货单位或承受劳务单位收取的金钱，主要包罗企业出售商品或供给劳务等应向相关债权人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（二）应收账款的账务处置
为了反应和监视应收账款的增减变化及其滚存状况，企业应设置“应收账款”科目，不但独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
3、预支账款预支账款是企业依照条约规则预支的金钱，该当依照实践预支的金钱金额入账。
企业该当设置“预支账款”科目，核算预支账款的增减变化及其滚存状况。预支金钱状况不多的企业，可以不设置“预支账款”科目，而直接经过“对付账款”科目核算。
4、应收股利和应收本钱（一）应收股利的账务处置
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分派的成本。
为了反应和监视应收股利的增减变化及其滚存状况，企业应设置“应收股利”科目。
（二）应收本钱的账务处置
应收本钱是指企业依据条约或和谈规则应向债权人收取的本钱。
为了反应和监视应收本钱的增减变化及其滚存状况，企业应设置“应收本钱”科目。5、其他应收款（一）其他应收款的形式
其他应收款的主要形式包罗：
１?应收的各类赔款、罚款；
２?应收的出租物房钱；
３?应向职工收取的各类垫付金钱；
４?存出包管金；
５?其他各类应收、暂付金钱。
（二）其他应收款的账务处置
其他应收款该当按实践产生的金额入账。
为了反应和监视其他应收款的增减变化及其滚存状况，企业该当设置“其他应收款”科目进行核算。
6、应收金钱减值（一）应收金钱减值丧失确实认
企业该当在资产欠债表日对应收金钱的账面价值进行检查，有客不雅证据标明该应收金钱产生减值的，该当将该应收金钱的账面价值减记至估计将来现金流量现值，减记的金额确认减值丧失，计提坏账预备。
（二）计提坏账预备的账务处置
企业当期计提的坏账预备该当作为资产减值丧失进行管帐处置。
为了反应和监视应收金钱的坏账预备计提、转销等状况，企业该当设置“坏账预备”科目进行核算。第三节买卖性金融资产
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一 |
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交 |
易 |
性 |
金 |
融 |
资 |
产 |
的 |
内 |
容 |
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交 |
易 |
性 |
金 |
融 |
资 |
产 |
主 |
要 |
是 |
指 |
企 |
业为 |
了 |
近 |
期内出卖 |
而持 |
有 |
的 |
金融资产， |
例如 |
企业 |
以 |
赚 |
||
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取 |
差 |
价 |
为 |
目 |
的 |
从 |
二 |
级 |
市 |
场 |
购 |
入 |
的 |
股票 |
、 |
债 |
券、基金 |
等。 |
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二 |
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交 |
易 |
性 |
金 |
融 |
资 |
产 |
的 |
账 |
务 |
处置 |
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（一）买卖性金融资产核算应设置的管帐科目
为了反应和监视买卖性金融资产的取得、收取现金股利或本钱、出卖等状况，企业该当设置“买卖性金融资产”、“公道价值变化损益”、“投资收益”等科目进行核算。
（二）取得买卖性金融资产
企业取得买卖性金融资产时，该当依照该金融资产取得时的公道价值作为其初始入账金额。公道价值，是指市场介入者在计量日产生的有序买卖中，出卖一项资产所能收到或许转移一项欠债所需支付的价钱。
企业取得买卖性金融资产所支付价款中包括了已宣布但还没有发放的现金股利或已到付息期但还没有领取的债券本钱的，不该独自确以为应收项目，而该当形成买卖性金融资产的初始入账金额。
企业取得买卖性金融资产所产生的相干买卖用度该当在产生时计入当期损益，作为投资收益进行管帐处置，产生买卖用度取得增值税公用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。买卖用度是指可直接归属于购置、刊行或措置金融东西的增量用度。
（三）持有买卖性金融资产
企业持有买卖性金融资产期间关于被投资单位宣布发放的现金股利，或企业在资产欠债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计较的本钱支出，该当确以为应收项目，并计入投资收益。需求强调的是，企业只要在同时满意三个前提时，才能确认买卖性金融资产所取得的股利支出并计入当期损益：一是企业收取股利的权益曾经确立；二是与股利相干的经济好处极可能流入企业；三是股利的金额能够牢靠计量。在资产欠债表日，买卖性金融资产该当依照公道价值计量，公道价值与账面余额
之间的差额计入当期损益。
（四）出卖买卖性金融资产
企业出卖买卖性金融资产时，该当将该金融资产出卖时的公道价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行管帐处置，同时，将原计入公道价值变化损益的该金融资产的公道价值变化转出，由公道价值变化损益转为投资收益。第四节存货1、存货的形式、本钱确实定和收回存货的计价办法（一）存货的形式
存货是指企业在平常活动中持有以备出卖的产物或商品、处在消费过程当中的在产物、在消费过程或供给劳务过程当中耗用的资料或物料等，包罗各种资料、在产物、半废品、产废品、商品和包装物、低值易耗品、拜托代销商品等。
（二）存货本钱确实定
存货该当依照本钱进行初始计量。存货本钱包罗推销本钱、加工本钱和其他本钱。
１?存货的推销本钱。
存货的推销本钱，包罗购置价款、相干税费、运输费、装卸费、安全费和其他可归属于存货推销本钱的用度。
２?存货的加工本钱。
存货的加工本钱是在存货的加工过程当中产生的追加用度，包罗直接野生和依照一定办法分派的制造用度。
３?存货的其他本钱。
存货的其他本钱是除推销本钱、加工本钱之外的，使存货到达目前场合和形态所产生的其他收入。企业设想产物产生的设想用度一般应计入当期损益，可是为特定客户设想产物所产生的、可直接肯定的设想用度应计入存货的本钱。
（三）收回存货的计价办法
企业该当依据各种存货的什物流转体例、企业治理的请求、存货的本质等实践状况，合理地肯定收回存货本钱的计较办法，和当期收回存货的本钱。关于本质和用处相反的存货，该当采取相反的本钱计较办法肯定收回存货的本钱。
实务中，企业收回的存货可以按实践本钱核算，也可以按方案本钱核算。如采取方案本钱核算，管帐期末应调剂为实践本钱。在实践本钱核算体例下，企业可以采取的收回存货本钱的计价办法包罗一般计价法、保守先出法、月末一次加权均匀法和移
动加权均匀法等。
2、原资料原资料的平常收发及滚存，可以采取实践本钱核算，也可以采取方案本钱核算。
（一）采取实践本钱核算的账务处置
资料按实践本钱计价核算时，资料的收发及滚存，不管总分类核算仍是明细分类核算，均依照实践本钱计价。运用的管帐科目有“原资料”、“在途物质”等。
（二）采取方案本钱核算的账务处置
资料采取方案本钱核算时，资料的收发及滚存，不管总分类核算仍是明细分类核算，均依照方案本钱计价。资料实践本钱与方案本钱的差别，经过“资料本钱差别”科目核算。月末，计较本月收回资料应担负的本钱差别并进行分摊，依据领用资料的用处计入相干资产的本钱或许当期损益，从而将收回资料的方案本钱调剂为实践本钱。
期初滚存资料的本钱差别＋本期验支出库资料的本钱差别
本期资料本钱差别率＝期初滚存资料的方案本钱＋本期验支出库资料的方案本钱×１００％
收回资料应担负的本钱差别＝收回资料的方案本钱×本期资料本钱差别率
假如企业的资料本钱差别率各期之间是比较平衡的，也可以采取期初资料本钱差别率分摊本期的资料本钱差别。年度结束，应对资料本钱差别率进行核实调剂。
期初资料本钱差别率期初滚存资料的本钱差别=期初滚存资料的方案本钱×１００％
收回资料应担负的本钱差别＝收回资料的方案本钱×期初资料本钱差别率
3、周转资料周转资料，是指企业能够屡次运用，不契合流动资产界说，逐步转移其价值但仍保持原无形态，不确以为流动资产的资料。企业的周转资料包罗包装物和低值易耗品。
（一）包装物
包装物，是指为了包装本企业商品而储藏的各类包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。详细包罗：消费过程当中用于包装产物作为产物构成局部的包装物；伴随商品出卖而不但独计价的包装物；伴随商品出卖独自计价的包装物；出租或归还给购置单位运用的包装物。
为了反应和监视包装物的增减变化及其价值消耗、滚存等状况，企业该当设置
“周转资料———包装物”科目进行核算。
（二）低值易耗品
作为存货核算和治理的低值易耗品，普通区分为普通东西、公用东西、替换装备、治理器具、休息维护用品、其他器具等。
为了反应和监视低值易耗品的增减变化及其滚存状况，企业该当设置“周转资料———低值易耗品”科目进行核算。
低值易耗品等企业的周转资料契合存货界说和前提的，依照运用次数分次计入成
１０
本用度。金额较小的，可在领用时一次计入本钱用度，但为增强什物治理，该当在备查簿长进行注销。
4、拜托加工物质（一）拜托加工物质的形式和本钱
拜托加工物质是指企业拜托外单位加工的各类资料、商品等物质。
企业拜托外单位加工物质的本钱包罗加工中实践耗用物质的本钱、支付的加工用度及应担负的运杂费、支付的税费等。
（二）拜托加工物质的账务处置
为了反应和监视拜托加工物质的增减变化及其滚存状况，企业该当设置“拜托加工物质”科目进行核算。拜托加工物质也可以采取方案本钱或售价进行核算，其办法与库存商品类似。
5、库存商品（一）库存商品的形式
库存商品是指企业完玉成部消费过程并已验支出库、符合规范规格和手艺前提，可以依照条约规则的前提送交定货单位，或可以作为商品对内销售的产物和外购或拜托加工完成验支出库用于出售的各类商品。
库存商品详细包罗库存产废品、外购商品、寄存在门市部预备出卖的商品、收回展览的商品、存放在外的商品、承受来料加工制造的代成品和为外单位加工修缮的代修品等。已完成出售手续但购置单位在月末未提取的产物，不该作为企业的库存商品，而应作为代管商品处置，独自设置“代管商品”备查簿进行注销。
（二）库存商品的账务处置
为了反应和监视库存商品的增减变化及其滚存状况，企业该当设置“库存商品”科目进行核算。
商品呆滞企业的库存商品还可以采取毛利率法和售价金额核算法进行平常核算。6、存货清查存货清查是经过对存货的实地皮点，肯定存货的实无数量，并与账面滚存数查对，从而肯定存货实存数与账面滚存数能否符合的一种特地办法。
为了反应和监视企业在财富清查中查明的各类存货的盘盈、盘亏和毁损状况，企业该当设置“待处置财富损溢”科目进行核算。
7、存货减值在管帐期末，存货该当依照本钱与可变现净值孰低进行计量。
（一）存货涨价预备的计提和转回
资产欠债表日，存货该当依照本钱与可变现净值孰低进行计量。此中，本钱是指期末存货的实践本钱，如企业在存货本钱的平常核算中采取方案本钱法、售价金额核算法等简化核算办法，则本钱为经调剂后的实践本钱。可变现净值是在平常活动中，存货的估量售价减去至竣工时估量将要产生的本钱、估量的出售用度和相干税费后的金额。可变现净值的特点表示为存货的估计将来净现金流量，而不是存货的售价或条约价。
当存货本钱低于可变现净值时，存货按本钱计价；存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货涨价预备，计入当期损益。之前减记存货价值的影响要素曾经消掉的，减记的金额该当予以复原，并在原已计提的存货涨价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（二）存货涨价预备的账务处置
为了反应和监视存货涨价预备的计提、转回等状况，企业该当设置“存货涨价预备”科目进行核算。第五节流动资产1、流动资产（一）流动资产的特点和分类
１?流动资产的特点。
流动资产是指同时具有以下特点的无形资产：（１）为消费商品、供给劳务、出租或运营治理而持有；（２）运用寿命超越一个管帐年度。
２?流动资产的分类。
（１）按经济用处分类，可分为消费运营用流动资产和非消费运营用流动资产。
（２）分析分类，即按流动资产的经济用处和运用状况等分析分类，可把企业的流动资产区分为七大类。
（二）流动资产的账务处置
１?流动资产核算应设置的管帐科目。
为了反应和监视流动资产的取得、计提折旧和措置等状况，企业该当设置“流动资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物质”、“流动资产清算”等科目进行核算。企业流动资产、在建工程、工程物质产生减值的，还该当设置“流动资产减值准
备”、“在建工程减值预备”、“工程物质减值预备”等科目进行核算。
２?取得流动资产。
（１）外购流动资产。
企业外购的流动资产，应按实践支付的购置价款、相干税费、使流动资产到达预定可以使用形态前所产生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、装置费和专业人员服务费等，作为流动资产的取得本钱。此中，相干税费不包罗依照现行增值税制度规则，
可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。
（２）制作流动资产。
企业自行制作流动资产，该当依照制作该项资产到达预定可以使用形态前所产生的需要收入作为流动资产的本钱。
３?对流动资产计提折旧。
（１）计提折旧的范畴。
除以下状况外，企业该当对一切流动资产计提折旧：
①已提足折旧仍持续运用的流动资产；
②独自计价入账的地盘。
（２）流动资产折旧办法。
企业该当依据与流动资产相关的经济好处的预期完成体例，合理挑选流动资产折旧办法。可选用的折旧办法包罗年限均匀法（又称直线法）、任务量法、双倍余额递加法和年数总和法等。
流动资产该当按月计提折旧，计提的折旧该当记入“累计折旧”科目，并依据流动资产的用处计入相干资产的本钱或许当期损益。企业自行制作流动资产过程当中运用的流动资产，其计提的折旧应计入在建工程本钱；基本消费车间所运用的流动资产，其计提的折旧应计入制造用度；治理部分所运用的流动资产，其计提的折旧应计入治理用度；出售部分所运用的流动资产，其计提的折旧应计入出售用度；运营租出的固
定资产，其计提的折旧额应计入其他营业本钱。
４?流动资产产生的后续收入。
流动资产的后续收入，是指流动资产在运用过程当中产生的更新变革收入、修缮用度等。
流动资产的更新变革等后续收入，满意流动资产确认前提的，该当计入流动资产本钱，若有被替换的局部，应同时将被替换局部的账面价值从该流动资产原账面价值中扣除；满意足流动资产确认前提的流动资产修缮用度等，该当在产生时计入当期损益。
流动资产产生的可本钱化的后续收入，该当经过“在建工程”科目进行核算。流动
资产产生的不可本钱化的后续收入，该当经过“治理用度”、“出售用度”等进行核算。
５?措置流动资产。
流动资产措置，即流动资产的终止确认，详细包罗流动资产的出卖、报废、毁损、对外投资、非货泉性资产交换、债权重组等。
企业措置流动资产应经过“流动资产清算”科目进行核算。
６?流动资产清查。
企业应定期或许至多于每一年年底对流动资产进行清查清点，以包管流动资产核算的实在性，充分发掘企业现有流动资产的潜力。在流动资产清查过程当中，假如发觉盘盈、盘亏的流动资产，应填制流动资产盘盈盘亏演讲表。清查流动资产的损溢，应实时查明缘由，并依照规则顺序报批处置。
盘盈流动资产应作为主要的后期过失进行管帐处置，该当经过“之前年度损益调
整”进行核算。盘亏流动资产，该当经过“待处置财富损溢”科目进行核算。
７?流动资产减值。
流动资产在资产欠债表日具有可能产生减值的迹象时，其可发出金额低于账面价值的，企业该当将该流动资产的账面价值减记至可发出金额，减记的金额确以为减值丧失，计入当期损益，同时计提响应的资产减值预备。流动资产减值丧失一经确认，在当前管帐期间不得转回。
为了反应和监视流动资产减值预备的计提、转销等状况，企业该当设置“流动资产减值预备”科目进行核算。第六节有形资产和临时待摊用度1、有形资产（一）有形资产的形式
１?有形资产的特点。
有形资产是指企业具有或许掌握的没有什物形状的可识别非货泉性资产，具有三个主要特点：
（１）不具有什物形状。
（２）具有可识别性。
（３）属于非货泉性临时资产。
２?有形资产的形成。
有形资产主要包罗专利权、非专利手艺、商标权、著作权、地盘运用权、特许权等。
（二）有形资产的账务处置
１?有形资产核算应设置的管帐科目。
为了反应和监视有形资产的取得、摊销和措置等状况，企业该当设置“有形资产”、“累计摊销”等科目进行核算。
企业有形资产产生减值的，还该当设置“有形资产减值预备”科目进行核算。
２?取得有形资产。
企业取得的有形资产该当依照本钱进行初始计量。企业取得有形资产的主要体例有外购、自行研究开拓等。
（１）外购有形资产。外购有形资产的本钱包罗购置价款、相干税费和直接归属
于使该项资产到达预定用处所产生的其他收入。此中，相干税费不包罗依照现行增值税制度规则，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。
（２）自行研究开拓有形资产。企业外部研究开拓项目所产生的收入应辨别研究阶段收入和开拓阶段收入，企业自行开拓有形资产产生的研发收入，满意足本钱化前提的，计入当期损益，满意本钱化前提的，计入研发收入。研究开拓项目到达预定用处构成有形资产的，转入有形资产。假如没法牢靠辨别研究阶段的收入和开拓阶段的支
出，应将其所产生的研发收入局部用度化，计入当期损益。
３?对有形资产进行摊销。
（１）有形资产摊销的范畴。
企业该当于取得有形资产时剖析判别其运用寿命。运用寿命无限的有形资产应进行摊销。运用寿命不肯定的有形资产不该摊销。
（２）有形资产的摊销。
运用寿命无限的有形资产，其残值该当视为零。关于运用寿命无限的有形资产该当自可供运用（即其到达预定用处）当月起开端摊销，措置当月不再摊销。
有形资产摊销办法包罗年限均匀法（即直线法）、消费总量法等。
企业该当按月对有形资产进行摊销。有形资产的摊销额普通该当计入当期损益。企业自用的有形资产，其摊销金额计入治理用度；出租的有形资产，其摊销金额计入其他营业本钱；某项有形资产包括的经济好处经过所消费的产物或其他资产完成的，其摊销金额该当计入相干资产本钱。
４?措置有形资产。
企业措置有形资产，该当将取得的价款扣除该有形资产账面价值和出卖相干税费后的差额作为停业外支出或停业外收入进行管帐处置。
５?有形资产减值。
有形资产在资产欠债表日具有可能产生减值的迹象时，其可发出金额低于账面价值的，企业该当将该有形资产的账面价值减记至可发出金额，减记的金额该当作为资产减值丧失，计入当期损益，同时计提响应的资产减值预备。
有形资产减值丧失一经确认，在当前管帐期间不得转回。2、临时待摊用度临时待摊用度是企业曾经产生但应由本期和当前各期担负的分摊刻日在一年以上的各项用度，如以运营租赁体例租入的流动资产产生的改进收入等。
为了反应和监视临时待摊用度的取得、摊销等状况，企业该当设置“临时待摊用度”科目进行核算。
第三章欠债
［基本请求］
（一）控制短时间告贷、对付单据、对付账款和预收账款的核算
（二）控制职工薪酬的形式及短时间薪酬和设定提存方案的核算
（三）控制应交增值税、应交消耗税的核算
（四）熟习对付本钱、对付股利和其他对付款的核算
（五）熟习其他应交税费的核算［测验形式］
欠债是企业过来的买卖或许事项构成的、预期会招致经济好处流出企业的现时权利。欠债普通按其归还时间的是非区分为活动欠债和非活动欠债两类。
１?活动欠债是将在１年（含１年）或超越１年的一个停业周期内归还的债权，主要包罗短时间告贷、对付单据、对付账款、预收账款、对付职工薪酬、应交税费、对付股利、其他对付款等。
２?非活动欠债是归还期在１年或超越１年的一个停业周期以上的债权，包罗临时告贷、对付债券、临时对付款等。第一节短时间告贷短时间告贷是指企业向银行或其他金融机构等借入的刻日在１年以下（含１年）的各类告贷。
企业应经过“短时间告贷”科目，核算短时间告贷的取得及归还状况。短时间告贷本钱应确以为财政用度。第二节对付及预收金钱1、对付单据对付单据是指企业购置资料、商品和承受劳务供给等而开出、承兑的贸易汇票，包罗贸易承兑汇票和银行承兑汇票。
企业应经过“对付单据”科目核算对付单据的产生、偿付等状况。
企业因购置资料、商品和承受劳务供给等而开出、承兑的贸易汇票，该当按其票
面金额作为对付单据的入账金额。
2、对付账款
对付账款是企业因购置资料、商品或承受劳务等运营活动应支付的金钱。企业应经过“对付账款”科目核算对付账款的产生、归还、转销等状况。
企业购入资料、商品等或承受劳务所发生的对付账款，应按对付金额入账。对付账款附有现金扣头的，应依照扣除现金扣头前的对付款总额入账。企业转销的确没法支付的对付账款，应按其账面余额计入停业外支出。
3、预收账款
预收账款是指企业依照条约规则向购货单位预收的金钱。与对付账款不同，预收账款所构成的欠债不是以货泉偿付，而是以货色偿付。
企业应经过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等状况。预收账款状况不多的企业，也可不设“预收账款”科目，将预收的金钱直接记入“应收账款”科目的贷方。
4、对付本钱和对付股利
（一）对付本钱
对付本钱是指企业依照条约商定应支付的本钱，包罗短时间告贷、分期付息到期还本的临时告贷、企业债券等应支付的本钱。
企业该当设置“对付本钱”科目核算依照条约商定计较的对付本钱的产生、支付等状况。
（二）对付股利
对付股利是指企业依据股东大会或相似机构审议同意的成本分派计划肯定分派给投资者的现金股利或成本。
企业应经过“对付股利”科目，核算企业肯定或宣布支付但还没有实践支付的现金股利或成本。
企业董事会或相似机构经过的成本分派计划中拟分派的股票股利或成本，不做账务处置。
5、其他对付款
其他对付款是企业除对付单据、对付账款、预收账款、对付职工薪酬、应交税费、对付股利等运营活动之外的其他各项对付、暂收的金钱，如对付运营租赁流动资产房钱、租入包装物房钱、取出包管金等。
企业应经过“其他对付款”科目，核算其他对付款的增减变化及其滚存状况。第三节对付职工薪酬
1、职工薪酬的形式
职工薪酬，是指企业为获得职工供给的服务或消除休息联系而赐与的各类方式的
报答或弥补。职工薪酬包罗短时间薪酬、离任后福利、解雇福利和其他临时职工福利。企业供给给职工配头、后代、受奉养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
这里所称的“职工”，是指与企业订立休息条约的一切人员，含全职、兼职和暂时职工，也包罗虽未与企业订立休息条约但由企业正式录用的人员。未与企业订立休息条约或未由其正式录用，但向企业所供给服务与职工所供给服务相似的人员，也属于
职工的范围，包罗经过企业与劳务中介公司签署用工条约而向企业供给服务的人员。
短时间薪酬，是指企业退职工供给相干服务的年度演讲间完毕后１２个月内需求局部予以支付的职工薪酬，因消除与职工的休息联系赐与的弥补除外。短时间薪酬详细包罗：职工人为、奖金、补助和补助，职工福利费，医疗安全费、工伤安全费和生育安全费等社会安全费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短时间带薪出勤，短时间成本分享方案，非货泉性福利和其他短时间薪酬。
离任后福利，是指企业为获得职工供给的服务而退职工退休或与企业消除休息联系后，供给的各类方式的报答和福利，属于短时间薪酬和解雇福利的除外。企业该当将离任后福利方案分类为设定提存方案和设定受益方案。离任后福利方案，是指企业与职工就离任后福利告竣的和谈，或许企业为向职工供给离任后福利制订的规章或方法等。此中，设定提存方案，是指向自力的基金缴存流动用度后，企业不再承当进一步支付权利的离任后福利方案；设定受益方案，是指除设定提存方案之外的离任后福利方案。
解雇福利，是指企业退职工休息条约到期之前消除与职工的休息联系，或许为鼓舞职工志愿承受扩充而赐与职工的弥补。
其他临时职工福利，是指除短时间薪酬、离任后福利、解雇福利以外一切的职工薪酬，包罗临时带薪出勤、临时残疾福利、临时成本分享方案等。
2、对付职工薪酬的科目设置企业该当设置“对付职工薪酬”科目，核算对付职工薪酬的计提、结算、运用等状况。
“对付职工薪酬”科目该当依照“人为、奖金、补助和补助”、“职工福利费”、“非货泉性福利”、“社会安全费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪出勤”、“成本分享方案”、“设定提存方案”、“设定受益方案权利”、“解雇福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
3、短时间薪酬的核算企业该当退职工为其供给服务的管帐期间，将实践产生的短时间薪酬确以为欠债，并计入当期损益，其他管帐原则请求或答应计入资产本钱的除外。
（一）货泉性职工薪酬
１?职工人为、奖金、补助和补助等。
企业产生职工人为、奖金、补助和补助等货泉性职工薪酬，该当退职工为其供给服务的管帐期间，将实践产生的职工人为、奖金、补助和补助等，依据职工供给服务
的受益工具，计入当期损益或相干资产本钱，同时确以为对付职工薪酬。
２?职工福利费。
企业产生的职工福利费，该当在实践产生时依据实践产生额，计入当期损益或相干资产本钱，同时确以为对付职工薪酬。
３?国度规则计提规范的职工薪酬。
关于国度规则了计提根底和计提比例的医疗安全费、工伤安全费、生育安全费等社会安全费和住房公积金，和按规则提取的工会经费和职工教育经费，企业该当退职工为其供给服务的管帐期间，依据规则的计提根底和计提比例计较肯定响应的职工薪酬金额，计入当期损益或相干资产本钱，同时确以为对付职工薪酬。
４?短时间带薪出勤。
短时间带薪出勤，是指职工虽然出勤但企业仍向其支付报答的放置，包罗年休假、病假、婚假、产假、丧假、省亲假等。关于职工带薪出勤，企业该当依据其本质及职工享有的权益，分为积累带薪出勤和非积累带薪出勤两类。企业该当退职工供给服务从而添加了其将来享有的带薪出勤权益时，确认与积累带薪出勤相干的职工薪酬，并以积累未行使权益而添加的预期支付金额计量。企业该当退职工实践产生出勤的管帐期间确认与非积累带薪出勤相干的职工薪酬。企业应依据计较肯定的带薪出勤的金额，计入当期损益或相干资产本钱，同时确以为对付职工薪酬。
５?短时间成本分享方案。
短时间成本分享方案，是指因职工供给服务而与职工告竣的基于成本或其他运营效果供给薪酬的和谈。短时间成本分享方案同时满意特定前提的，企业该当确认相干的对付职工薪酬，应依据计较肯定的短时间成本分享方案的金额，计入当期损益或相干资产本钱，同时确以为对付职工薪酬。
（二）非货泉性职工薪酬
企业向职工供给职工福利费为非货泉性福利的，该当依照公道价值计量。
企业以自产的产物作为非货泉性福利供给给职工的，该当依照产物的公道价值和相干税费肯定计入当期损益或相干资产本钱的职工薪酬，相干支出确实认、出售本钱的结转和相干税费的处置，与企业一般商品出售的管帐处置相反。
企业之外购的商品作为非货泉性福利供给给职工的，该当依照该商品的公道价值和相干税费肯定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相干资产本钱。
（三）发放职工薪酬的核算
企业依照相关规则以货泉资金支付职工薪酬，应确认对付职工薪酬和货泉资金的增加。
企业以自产产物作为职工福利费发放给职工时，应依照已计入本钱用度的职工薪酬转销对付职工薪酬，确认主停业务支出，触及增值税销项税额的，还应进行响应的处置，同时结转产物本钱。
4、设定提存方案的核算关于设定提存方案，企业该当依据在资产欠债表日为换取职工在管帐期间供给的服务而应向独自主体缴存的提存金，确以为对付职工薪酬，并计入当期损益或相干资产本钱。第四节应交税费1、应交税费的形式企业依据税律例定应交纳的各类税费包罗：增值税、消耗税、乡村保护建立税、资本税、所得税、地盘增值税、房产税、车船税、城镇地盘运用税、教育费附加、矿产资本弥补费、印花税、耕地占用税等。
企业应经过“应交税费”科目，总括反应各类税费的交纳状况。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需求估计应交数的税金，欠亨过“应交税费”科目核算。
2、应交增值税（一）应交增值税概述
增值税是以商品（含应税劳务、应税行动）在流转过程当中完成的增值额作为计税根据而征收的一种流转税。依照我国现行增值税制度的规则，在我国境外销售货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产和不动产和出口货色的企业、单位和个报酬增值税的征税人。此中，“服务”包罗交通运输服务、修建服务、邮政服务、电服气务、金融服务、古代服务、生活服务。
依据运营范围巨细及管帐核算程度的健全水平，增值税征税人分为普通征税人和小范围征税人。计较增值税的办法分为普通计税办法和简略单纯计税办法。
普通征税人是指年应税出售额超越财务部、国度税务总局规则规范的增值税征税人。小范围征税人是指年税出售额未超越规则规范，而且管帐核算不健全，不能够供给精确税务材料的增值税征税人。
增值税的普通计税办法，是先按当期出售额和合用的税率计较出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，从而间接计较出当期的应征税额。应征税额的计较公式：
应征税额＝当期销项税额－当期进项税额
公式中的“当期销项税额”是指征税人当期出售货色、供给应税劳务、产生应税行动时依照出售额和增值税税率计较并收取的增值税税额。此中，出售额是指征税人出售货色、供给应税劳务、产生应税行动向购置方收取的局部价款和价外用度，可是不包罗收取的销项税额。当期销项税额的计较公式：
销项税额＝出售额×增值税税率
公式中的“当期进项税额”是指征税人购进货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产或许不动产，支付或许担负的增值税税额。以下进项税额准予从销项税额中抵扣：（１）从出售方取得的增值税公用发票（含税控灵活车出售一致发票，下同）上注
明的增值税税额；（２）从海关出口增值税公用缴款书上说明的增值税税额；（３）购进农产物，除取得增值税公用发票或许海关出口增值税公用缴款书外，依照农产物收买
发票或许出售发票上说明的农产物卖价和１１％的扣除率计较的进项税额；（４）从境外单位或许个人购进服务、有形资产或许不动产，自税务机关或许扣缴权利人取得的解缴税款的完税凭证上说明的增值税税额；（５）普通征税人支付的路途、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上说明的收费金额和规则的办法计较的可抵扣的增值税进项税额。
当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期持续抵扣。增值税的简略单纯计税办法是依照出售额与征收率的乘积计较应征税额，不得抵扣进
项税额。应征税额的计较公式：
应征税额＝出售额×征收率
公式中的出售额不包罗其应征税额，假如征税人采取出售额和应征税额兼并订价办法的，应依照公式“出售额＝含税出售额÷（１＋征收率）”复原为不含税出售额计较。
增值税普通征税人计较增值税大多采取普通计税办法；小范围征税人普通采取简略单纯计税办法；普通征税人出售服务、有形资产或许不动产，契合规则的，可以采取简
易计税办法。
采取简略单纯计税办法的增值税征收率为３％，财务部和国度税务总局还有规则的除外。
（二）普通征税人的账务处置
为了核算企业应交增值税的产生、抵扣、交纳、退税及转出等状况，增值税普通征税人该当在“应交税费”科面前目今设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、
“简略单纯计税”、“让渡金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
“应交增值税”明细科目一般设置以下专栏：“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“入口抵减外销产物应征税额”、“销项税额”、“入口退税”、“进项税额转出”。
普通征税人账务处置的形式包罗：取得货色、承受应税劳务和应税行动；出售货色、供给应税劳务、产生应税行动；交纳增值税；月末转出多交增值税和未交增值税。
（三）小范围征税人的账务处置
小范围征税人核算增值税采取简化的办法，即购进货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产或不动产，取得增值税公用发票上说明的增值税，一概不予抵扣，直接计入相干本钱用度或资产。小范围征税人出售货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产或不动产时，依照不含税的出售额和规则的增值税征收率计较应交纳的增值税
（即应征税额），但不得开具增值税公用发票。
普通来讲，小范围征税人采取出售额和应征税额兼并订价的办法并向客户结算金钱，出售货色或供给应税劳务后，应进行价税分离，肯定不含税的出售额。不含税的出售额计较公式：
不含税出售额＝含税出售额÷（１＋征收率）应征税额＝不含税出售额×征收率
小范围征税人进行账务处置时，只需在“应交税费”科面前目今设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。
3、应交消耗税企业应在“应交税费”科面前目今设置“应交消耗税”明细科目，核算应交消耗税的产生、交纳状况。
4、其他应交税费其他应交税费是指除上述应交税费之外的其他各类应上交国度的税费，包罗应交资本税、应交乡村保护建立税、应交地盘增值税、应交所得税、应交房产税、应交地盘运用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资本弥补费、应交个人所得税等。
企业该当在“应交税费”科面前目今设置响应的明细科目进行核算。
第四章一切者权益
［基本请求］
（一）控制实收本钱的核算
（二）控制本钱公积的根源及核算
（三）控制保存收益的核算
（四）熟习成本分派的形式
（五）熟习亏损公积和未分派成本的观点及形式［测验形式］
一切者权益是企业资产扣除欠债后由一切者享有的盈余权益。公司一切者权益又称为股东权益。一切者权益的根源包罗一切者投入的本钱、直接计入一切者权益的利得和丧失、保存收益等，一般由实收本钱（或股本）、本钱公积（含本钱溢价或股本溢价、其他本钱公积）、亏损公积和未分派成本形成。此中，亏损公积和未分派成本又合称为保存收益，反应企业积年完成的净成本保存于企业的局部。第一节实收本钱1、实收本钱的形式实收本钱是企业依照章程规则或条约、和谈商定，承受投资者投入企业的本钱。实收本钱的形成比例或股东的股权比例，是肯定一切者在企业一切者权益中份额的根底，也是企业进行成本或股利分派的主要根据。
我国《公司法》规则，股东可以用货泉出资，也可以用什物、常识产权、地盘运用权等可以用货泉估价并可以依法让渡的非货泉财富作价出资；可是，法令、行政律例规则不得作为出资的财富除外。企业该当对作为出资的非货泉财富评价作价，核实财富，不得高估或许低估作价。法令、行政律例对评价作价有规则的，从其规则。部分股东的货泉出资金额不得低于无限义务公司注册本钱的３０％。不管以何种体例出资，投资者如在投资过程当中违背投资合约或和谈商定，不按规则如期缴足出资额，企业可以依法追查投资者的背约义务。2、实收本钱的核算
除股分无限公司外，其他企业应设置“实收本钱”科目，核算投资者投入本钱的增减变化状况。
股分无限公司应设置“股本”科目核算公司实践刊行股票的面值总额。
（一）承受现金资产投资
企业承受现金资产投资时，应以实践收到的金额或取出企业开户银行的金额，借记“银行放款”等科目，按投资条约或和谈商定的投资者在企业注册本钱中所占份额的局部，贷记“实收本钱”科目，企业实践收到或取出开户银行的金额超越投资者在企业注册本钱中所占份额的局部，贷记“本钱公积———本钱溢价”科目。
股分无限公司刊行股票收到现金资产时，借记“银行放款”等科目，按每股股票面值和刊行股分总额的乘积计较的金额，贷记“股本”科目，实践收到的金额与该股本之间的差额，贷记“本钱公积———股本溢价”科目。
股分无限公司刊行股票产生的手续费、佣金等买卖用度，应从溢价中抵扣，冲减本钱公积（股本溢价）。
（二）承受非现金资产投资
企业承受流动资产、有形资产等非现金资产投资时，应按投资条约或和谈商定的价值（不公道的除外）作为流动资产、有形资产的入账价值，按投资条约或和谈商定的投资者在企业注册本钱或股本中所占份额的局部作为实收本钱或股本入账，投资条约或和谈商定的价值（不公道的除外）超越投资者在企业注册本钱或股本中所占份额的局部，计入本钱公积。
（三）实收本钱（或股本）变化
企业按规则承受投资者追加投资时，核算原则与投资者初度投入时相反。
企业采取本钱公积或亏损公积转增本钱时，应按转增的本钱金额确认实收本钱或股本。用本钱公积转增本钱时，借记“本钱公积———本钱溢价（或股本溢价）”科目，贷记“实收本钱”（或“股本”）科目。用亏损公积转增本钱时，借记“亏损公积”科目，贷记“实收本钱”（或“股本”）科目。用本钱公积或亏损公积转增本钱时，应按原投资者各自出资比例计较肯定各投资者响应添加的出资额。
企业按法定顺序报经同意增加注册本钱的，按增加的注册本钱金额增加实收本钱。股分无限公司采取收买本公司股票体例减资的，按股票面值和登记股数计较的股票面值总额，借记“股本”科目，按登记库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“本钱公积———股本溢价”科目。股本溢价缺乏冲减的，应借记“亏损公积”、“成本分派———未分派成本”科目。假如购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所登记的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“本钱公积———股本溢价”科目。第二节本钱公积1、本钱公积的根源
本钱公积是指企业收到投资者出资额超越其在注册本钱（或股本）中所占份额的局部，和其他本钱公积等。本钱公积包罗本钱溢价（或股本溢价）和其他本钱公积等。
构成本钱溢价（或股本溢价）的缘由有溢价刊行股票、投资者逾额缴入本钱等。
其他本钱公积是指除本钱溢价（或股本溢价）、净损益、其他分析收益和成本分派之外一切者权益的其他变化。比方企业的临时股权投资采取权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他分析收益和成本分派之外一切者权益的其他变化（主要包罗被投资单位承受其他股东的本钱性投入，被投资单位刊行可分离买卖的可转债中包括的权益成份，以权益结算的股分支付、其他股东对被投资单位增资招致投资方持股比例变化等），投资企业按应享有份额而添加或增加的本钱公积，直接计入投资企业一切者权益（本钱公积———其他本钱公积）。
另外，企业依据国度相关规则施行股权鼓励的，假如在等候期内撤消了授与的权益东西，企业应在进行权益东西减速行权处置时，将盈余等候期内应确认的金额立刻计入当期损益，并同时确认本钱公积（其他本钱公积）。企业集团（由母公司和其局部子公司形成）内产生的股分支付买卖，如结算企业是承受服务企业的投资者，该当依照授与日权益东西的公道价值或应承当欠债的公道价值确以为对承受服务企业的临时股权投资，同时确认本钱公积（其他本钱公积）或欠债。
2、本钱公积的账务处置企业应经过“本钱公积”科目核算本钱公积的增减变化状况，并辨别“本钱溢价
（股本溢价）”、“其他本钱公积”进行明细核算。
经股东大会或相似机构抉择，用本钱公积转增本钱时，应冲减本钱公积（本钱溢价或股本溢价）。第三节保存收益1、保存收益概述
保存收益是指企业从积年完成的成本中提取或构成的保存于企业的外部积聚，包罗亏损公积和未分派成本两类。
１?成本分派。
成本分派是指企业依据国度相关规则和企业章程、投资者和谈等，对企业昔时可供分派的成本所进行的分派。
成本分派的次第顺次是：（１）提取法定亏损公积；（２）提取恣意亏损公积；（３）向
投资者分派成本。
２?亏损公积。
亏损公积是指企业依照相关规则从净成本中提取的积聚资金。公司制企业的亏损公积包罗法定亏损公积和恣意亏损公积。法定亏损公积是指企业依照规则的比例从净成本中提取的亏损公积。恣意亏损公积是指企业依照股东会或股东大会抉择从净成本中提取的亏损公积。
企业提取的亏损公积经同意可用于补偿盈余、转增本钱或发放现金股利或成本等。
３?未分派成本。
未分派成本是指企业完成的净成本颠末补偿盈余、提取亏损公积和向投资者分派成本后保存在企业的、积年滚存的成本。绝对于一切者权益的其他局部来讲，企业关于未分派成本的运用有较大的自立权。
2、保存收益的账务处置依照《公司法》相关规则，公司制企业应依照净成本（减补偿之前年度盈余，下同）的１０％提取法定亏损公积。非公司制企业法定亏损公积的提取比例可超越净成本的１０％。法定亏损公积聚计额已达注册本钱的５０％时可以不再提取。值得留意的是，假如之前年度未分派成本有亏损（即年终未分派成本余额为负数），在计较提取法定亏损公积的基数时，不该包罗企业年终未分派成本；假如之前年度有盈余（即年终未分派成本余额为正数），应先补偿之前年度盈余再提取亏损公积。
公司制企业可依据股东会或股东大会的抉择从净成本中提取恣意亏损公积。非公司制企业经相似权利机构同意，也可提取恣意亏损公积。法定亏损公积和恣意亏损公积的区分在于其各自计提的根据不同，前者以国度的法令律例为根据；后者由企业的权利机构自行决议。１
第五章支出、用度和成本
［基本请求］
（一）控制出售商品支出金额确实定
（二）控制出售商品支出的账务处置
（三）控制竣工百分比法确认供给劳务支出的账务处置
（四）控制让渡资产运用权的运用费支出的账务处置
（五）控制停业本钱的构成形式及核算
（六）控制税金及附加的形式及核算
（七）控制期间用度的形式及核算
（八）控制成本的形成及其主要形式
（九）控制停业外支出、停业外收入的核算形式及账务处置
（十）控制应交所得税、所得税用度的计较及账务处置
（十一）控制今年成本的结转办法及账务处置
（十二）熟习出售商品支出确实认前提
（十三）熟习劳务开端并完成于统一管帐期间、劳务的开端和完成份属不同管帐期间等状况下供给劳务支出确实认原则
（十四）熟习让渡资产运用权的运用费支出确实认和计量原则［测验形式］第一节支出支出是指企业在平常活动中构成的、会招致一切者权益添加的、与一切者投入本钱有关的经济好处的总流入，具有以下特性：第一，支出是企业在平常活动中构成的经济好处的总流入；第二，支出会招致企业一切者权益的添加；第三，支出与一切者投入本钱有关。
支出按企业从事平常活动的本质分为：出售商品支出、供给劳务支出、让渡资产运用权支出。支出按企业运营营业的主次分为：主停业务支出、其他营业支出。
1、出售商品支出（一）出售商品支出确实认
出售商品支出同时满意以下前提的，才能予以确认：
１?企业已将商品一切权上的主要风险和报答转移给购货方。
２?企业既没有保存一般与一切权相联络的持续治理权，也没有对已售出的商品施行无效掌握。
３?相干的经济好处极可能流入企业。
４?支出的金额能够牢靠地计量。
５?相干的已产生或将产生的本钱能够牢靠地计量。
（二）普通出售商品营业支出的账务处置
在进行出售商品的管帐处置时，起首要思索出售商品支出能否契合支出确认前提。契合支出原则所规则的五项确认前提的，企业应确认支出，并结转相干出售本钱。企业判别出售商品支出满意确认前提的，该当供给确实的证据。
企业出售商品在满意支出确认前提时，该当依照已收或应收条约或和谈价款的公道价值肯定出售商品支出金额。一般状况下，购货方已收或应收的条约或和谈价款即为其公道价值，该当以此肯定出售商品支出的金额。
企业出售商品所完成的支出和结转的相干出售本钱，经过“主停业务支出”、
“主停业务本钱”等科目核算。
（三）曾经收回但不契合出售商品支出确认前提的商品的账务处置
假如企业售出商品不契合出售商品支出确认的五项前提，不该确认支出。
为了独自反应曾经收回但还没有确认出售支出的商品本钱，企业应增设“收回商品”科目。“收回商品”科目核算普通出售体例下曾经收回但还没有确认支出的商品本钱。
尽管收回的商品不契合支出确认前提，但假如出售该商品的征税权利曾经产生，如曾经开出增值税公用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费———应交增值税（销项税额）”或“应交税费———简略单纯计税”科目。假如征税权利没有产生，则不需求进行上述处置。
（四）贸易扣头、现金扣头和出售折让的账务处置
企业出售商品支出的金额一般依照从购货方已收或应收的条约或和谈价款肯定。在肯定出售商品支出的金额时，应留意辨别贸易扣头、现金扣头和出售折让及其不同的账务处置办法。详细形式以下：
１?贸易扣头。
贸易扣头是指企业为推进商品出售而赐与的价钱扣除。企业出售商品触及贸易扣头的，该当依照扣除贸易扣头后的金额肯定出售商品支出金额。
２?现金扣头。
现金扣头是指债务报酬鼓舞债权人在规则的刻日内付款而向债权人供给的债权扣除。现金扣头普通用符号“扣头率／付款刻日”暗示。
企业出售商品触及现金扣头的，该当依照扣除现金扣头前的金额肯定出售商品支出金额。现金扣头在实践产生时计入当期财政用度。
在计较现金扣头时，应留意出售体例是按不包括增值税的价款供给现金扣头，还
是按包括增值税的价款供给现金扣头，两种状况下购置方享有的扣头金额不同。
３?出售折让。
出售折让是企业因售出商质量量不契合请求等缘由而在售价上赐与的减让。出售折让如产生在确认出售支出之前，则应在确认出售支出时直接按扣除出售折让后的金额确认；已确认出售支出的售出商品产生出售折让，且不属于资产欠债表往后事项的，应在产生时冲减当期出售商品支出，如按规则答应扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
（五）出售退回的账务处置
企业售出的商品因为质量、种类不契合请求等缘由而产生的出售退回，该当辨别
不怜悯况进行管帐处置：
１?还没有确认出售支出的售出商品产生出售退回的，应将已记入“收回商品”科目金额的商品本钱金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“收回商品”科目。
２?已确认出售商品支出的售出商品产生出售退回的，除属于资产欠债表往后事项外，普通应在产生时冲减当期出售商品支出，同时冲减当期出售商品本钱。如按规则答应扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项出售退回已产生现金扣头，应同时调剂相干财政用度的金额。
（六）采取预收款体例出售商品的账务处置
预收款出售商品是购置方在商品还没有收到前按条约或和谈商定分期付款，出售方在收到最初一笔金钱时才交货的出售体例。在预收款出售体例下，出售方直到收到最初一笔金钱才将商品托付购货方，标明商品一切权上的主要风险和报答只要在收到最初一笔金钱时才转移给购货方，出售方一般应在收回商品时确认支出，在此之前预收的货款应确以为预收账款。
（七）采取支付手续费体例拜托代销商品的账务处置
在采取支付手续费拜托代销体例下，拜托方在收回商品时，商品一切权上的主要风险和报答并未转移给受托方，拜托方在收回商品时一般不该确认出售商品支出，而应在收到受托方开出的代销清单时确以为出售商品支出，同时将应支付的代销手续费计入出售用度；受托方应在代销商品出售后，按条约或和谈商定的体例计较肯定代销手续费，确认劳务支出。
采纳支付手续费体例代销商品的，拜托方曾经收回但还没有确认出售支出的商品本钱可经过“拜托代销商品”科目核算。
受托方可经过“受托代销商品”、“受托代销商品款”或“对付账款”等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费支出时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他营业支出”等科目。
（八）出售资料等存货的账务处置
企业在平常活动中还可能产生对内销售不需用的原资料、伴随商品对内销售独自计价的包装物等营业。企业出售原资料、包装物等存货也视同商品出售，其支出确认和计量原则对比商品出售。企业出售原资料、包装物等存货完成的支出经过“其他营业支出”科目核算，结转的相干本钱经过“其他营业本钱”科目核算。
2、供给劳务支出
企业对外供给劳务所完成的支出和结转的相干本钱，如属于企业的主停业务，应经过“主停业务支出”、“主停业务本钱”等科目核算；如属于主停业务之外的其他运营活动，应经过“其他营业支出”、“其他营业本钱”等科目核算。企业对外供给劳务产生的收入普通先经过“劳务本钱”科目赐与归集，待确以为用度时，再由“劳务本钱”科目转入“主停业务本钱”或“其他营业本钱”科目。
（一）在统一管帐期间内开端并完成的劳务的账务处置
关于一次就可以完成的劳务，企业应在供给劳务完成时按肯定的支出金额，借记
“应收账款”、“银行放款”等科目，贷记“主停业务支出”等科目；同时，按供给劳务所产生的相干收入，借记“主停业务本钱”等科目，贷记“银行放款”等科目。
关于继续一段时间但在统一管帐期间内开端并完成的劳务，企业应在为供给劳务产生相干收入时，借记“劳务本钱”科目，贷记“银行放款”、“对付职工薪酬”、“原资料”等科目。劳务完成确认劳务支出时，按肯定的支出金额，借记“应收账款”、
“银行放款”等科目，贷记“主停业务支出”等科目；同时，结转相干劳务本钱，借记
“主停业务本钱”等科目，贷记“劳务本钱”科目。
（二）劳务的开端和完成份属不同的管帐期间的账务处置
１?供给劳务买卖后果能够牢靠估量。
如劳务的开端和完成份属不同的管帐期间，且企业在资产欠债表日供给劳务买卖后果能够牢靠估量的，应采取竣工百分比法确认供给劳务支出。同时满意以下前提的，为供给劳务买卖的后果能够牢靠估量：（１）支出的金额能够牢靠地计量；（２）相干的经济好处极可能流入企业；（３）买卖的竣工进度能够牢靠地肯定；（４）买卖中已产生和将产生的本钱能够牢靠地计量。
２?供给劳务买卖后果不能牢靠估量。
如劳务的开端和完成份属不同的管帐期间，且企业在资产欠债表日供给劳务买卖后果不能牢靠估量的，即不能同时满意上述四个前提的，不能采取竣工百分比法确认供给劳务支出。此时，企业该当准确估计曾经产生的劳务本钱可否失掉弥补，辨别以下状况处置：（１）曾经产生的劳务本钱估计局部能够失掉弥补，应按已收或估计能够发出的金额确认供给劳务支出，并结转曾经产生的劳务本钱。（２）曾经产生的劳务本钱估计局部能够失掉弥补的，应按能够失掉局部弥补的劳务本钱金额确认供给劳务支出，并结转曾经产生的劳务本钱。（３）曾经产生的劳务本钱估计局部不能失掉弥补的，应将曾经产生的劳务本钱计入当期损益（主停业务本钱或其他营业本钱），不确认供给劳务支出。
3、让渡资产运用权支出
让渡资产运用权支出主要指让渡有形资产等资产运用权的运用费支出。
（一）让渡资产运用权支出确实认和计量
让渡资产运用权的运用费支出同时满意以下前提的，才能予以确认：
１?相干的经济好处极可能流入企业。
２?支出的金额能够牢靠地计量。
（二）让渡资产运用权支出的账务处置
企业让渡资产运用权的运用费支出，普通经过“其他营业支出”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，普通经过“其他营业本钱”科目核算。第二节用度用度是指企业在平常活动中产生的、会招致一切者权益增加的、与向一切者分派成本有关的经济好处的总流出。用度包罗企业平常活动所发生的经济好处的总流出，主要指企业为取得停业支出进行产物出售等停业活动所产生的企业货泉资金的流出，详细包罗停业本钱、税金及附加和期间用度。企业为消费产物、供给劳务等产生的可归属于产物本钱、劳务本钱等的用度，该当在确认出售商品支出、供给劳务支出等时，将已出售商品、已供给劳务的本钱等计入当期损益。停业本钱包罗主停业务本钱、其他营业本钱。期间用度是指企业平常活动产生的不能计入特定核算工具的本钱，而应计入产生当期损益的用度。期间用度产生时直接计入当期损益。期间用度包罗出售用度、治理用度和财政用度。
1、停业本钱
停业本钱是指企业为消费产物、供给劳务等产生的可归属于产物本钱、劳务本钱等的用度，该当在确认出售商品支出、供给劳务支出等时，将已出售商品、已供给劳务的本钱等计入当期损益。停业本钱包罗主停业务本钱和其他营业本钱。
（一）主停业务本钱
主停业务本钱是指企业出售商品、供给劳务等常常性活动所产生的本钱。企业普通在确认出售商品、供给劳务等主停业务支出时，或在月末，将已出售商品、已供给劳务的本钱转入主停业务本钱。企业该当设置“主停业务本钱”科目，按主停业务的品种进行明细核算，用于核算企业因出售商品、供给劳务或让渡资产运用权等平常活动而产生的实践本钱，借记该科目，贷记“库存商品”、“劳务本钱”等科目。期末，将主停业务本钱的余额转入“今年成本”科目，借记“今年成本”，贷记该科目，结转后，“主停业务本钱”科目有余额。
（二）其他营业本钱
其他营业本钱是指企业确认的除主停业务活动之外的其改日常运营活动所产生的收入。其他营业本钱包罗出售资料的本钱、出租流动资产的折旧额、出租有形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额等。采取本钱形式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也形成其他营业本钱。
企业该当设置“其他营业本钱”科目，核算企业确认的除主停业务活动之外的其改日常运营活动所产生的收入。
2、税金及附加
税金及附加是指企业运营活动应担负的相干税费，包罗消耗税、乡村保护建立税、教育费附加、资本税、房产税、城镇地盘运用税、车船税、印花税等。
企业该当设置“税金及附加”科目，核算企业运营活动产生的消耗税、乡村保护建立税、教育费附加、资本税、房产税、城镇地盘运用税、车船税、印花税等相干税费。
3、期间用度（一）期间用度的概述
期间用度是指企业平常活动产生的不能计入特定核算工具的本钱，而应计入产生当期损益的用度。
期间用度是企业平常活动中所产生的经济好处的流出。之所以不计入特定的本钱核算工具，主如果由于期间用度是企业为组织和治理全部运营活动所产生的用度，与可以肯定特定本钱核算工具的资料推销、产废品消费等没有直接联系，因此期间用度不计入相关核算工具的本钱，而是直接计入当期损益。
期间用度包括以下两种状况：一是企业产生的收入不发生经济好处，或许即便发生经济好处但不契合或许不再契合资产确认前提的，该当在产生时确以为用度，计入当期损益。二是企业产生的买卖或许事项招致其承当了一项欠债，而又不确以为一项资产的，该当在产生时确以为用度计入当期损益。
（二）期间用度的账务处置
期间用度包罗出售用度、治理用度和财政用度。
１?出售用度。
出售用度是指企业出售商品和资料、供给劳务的过程当中产生的各类用度，包罗企业在出售商品过程当中产生的安全费、包装费、展览费和告白费、商品维修费、估计产物质量包管丧失、运输费、装卸费等和为出售本企业商品而专设的出售机构（含出售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、营业费、折旧费等运营用度。企业产生的与专设出售机构相干的流动资产修缮用度等后续收入也属于出售用度。
出售用度是与企业出售商品活动相关的用度，但不包罗出售商品自身的本钱和劳务本钱。出售的商品的本钱、供给的劳务的本钱属于主停业务本钱。
企业应经过“出售用度”科目，核算出售用度的产生和结转状况。
２?治理用度。
治理用度是指企业为组织和治理消费运营产生的各类用度，包罗企业在筹建期间内产生的创办费、董事会和行政治理部分在企业的运营治理中产生的和应由企业一致担负的公司经费（包罗行政治理部分职工薪酬、物料耗费、低值易耗品摊销、办自费和差盘缠等）、行政治理部分担负的工会经费、董事会费（包罗董事会成员补助、集会费和差盘缠等）、延聘中介机构费、咨询费（含参谋费）、诉讼费、营业款待费、手艺让渡费、矿产资本弥补费、研究用度、排污费等。企业消费车间（部分）和行政治理部分产生的流动资产修缮用度等后续收入，也作为治理用度核算。
企业应设置“治理用度”科目，核算治理用度的产生和结转状况。
商品呆滞企业治理用度不多的，可不设本科目，相干核算形式可并入“出售用度”科目核算。
３财政用度。
财政用度是指企业为筹集消费运营所需资金等而产生的筹资用度，包罗本钱收入
（减本钱支出）、汇兑损益和相干的手续费、企业产生的现金扣头等。企业应经过“财政用度”科目，核算财政用度的产生和结转状况。第三节成本1、成本的形成成本是指企业在一定管帐期间的运营效果。成本包罗支出减去用度后的净额、直接计入当期成本的利得和丧失等。
未计入当期成本的利得和丧失扣除所得税影响后的净额计入其他分析收益项目。净成本与其他分析收益的算计金额为分析收益总额。
利得是指由企业非平常活动所构成的、会招致一切者权益添加的、与一切者投入本钱有关的经济好处的流入。
丧失是指由企业非平常活动所产生的、会招致一切者权益增加的、与向一切者分派成本有关的经济好处的流出。
与成本相干的计较公式主要以下：
（一）停业成本
停业成本＝停业支出－停业本钱－税金及附加－出售用度－治理用度－财政用度
－资产减值丧失＋公道价值变化收益（－公道价值变化丧失）
＋投资收益（－投资丧失）＋其他收益此中：
停业支出是指企业运营营业所确认的支出总额，包罗主停业务支出和其他营业支出。
停业本钱是指企业运营营业所产生的实践本钱总额，包罗主停业务本钱和其他营业本钱。
资产减值丧失是指企业计提各项资产减值预备所构成的丧失。
公道价值变化收益（－丧失）是指企业买卖性金融资产等公道价值变化构成的应计入当期损益的利得（－丧失）。
投资收益（－丧失）是指企业以各类体例对外投资所取得的收益（－产生的丧失）。其他收益主如果指与企业平常活动相干，除冲减相干本钱用度之外的当局津贴。
（二）成本总额
此中：
成本总额＝停业成本＋停业外支出－停业外收入
停业外支出是指企业产生的与其平常活动无直接联系的各项利得。停业外收入是指企业产生的与其平常活动无直接联系的各项丧失。
（三）净成本
净成本＝成本总额－所得税用度
此中，所得税用度是指企业确认的应从当期成本总额中扣除的所得税用度。2、停业外出入（一）停业外支出
１?停业外支出核算的形式。
停业外支出是指企业确认的与其平常活动无直接联系的各项利得，主要包罗非流
动资产措置利得、盘盈利得、捐赠利得等。
２?停业外支出的账务处置。
企业应经过“停业外支出”科目，核算停业外支出的取得及结转状况。
（二）停业外收入
１?停业外收入的核算形式。
停业外收入是指企业产生的与其平常活动无直接联系的各项丧失，主要包罗非活动资产措置丧失、公益性捐赠收入、盘盈余掉、十分丧失、罚款收入等。
２?停业外收入的账务处置。
企业应经过“停业外收入”科目，核算停业外收入的产生及结转状况。该科目可按停业外收入项目进行明细核算。3、所得税用度企业的所得税用度包罗当期所得税和递延所得税两个局部，此中，当期所得税是指当期应交所得税。
（一）应交所得税的计较
应交所得税是指企业依照企业所得税律例定计较肯定的针对当期产生的买卖和事项，应交纳给税务部分的所得税金额，即当期应交所得税。应征税所得额是在企业税前管帐成本（即成本总额）的根底上调剂肯定的，计较公式为：
应征税所得额＝税前管帐成本＋征税调剂添加额－征税调剂增加额
征税调剂添加额主要包罗企业所得税律例定答应扣除项目中，企业已计入当期用度但超越税律例定扣除规范的金额（如超越企业所得税律例定规范的职工福利费、工会经费、职工教育经费、营业款待费、公益性捐赠收入、告白费和营业宣扬费等），和企业已计入当期丧失但企业所得税律例定不答应扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。
征税调剂增加额主要包罗按企业所得税律例定答应补偿的盈余和准予免税的项目，如前５年内未补偿盈余和国债本钱支出等。
企业当期应交所得税的计较公式为：
应交所得税＝应征税所得额×所得税税率
（二）所得税用度的账务处置
企业依据管帐原则的规则，计较肯定确当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期成本总额中扣除的所得税用度。即：
所得税用度＝当期所得税＋递延所得税
此中，递延所得税＝（递延所得税欠债的期末余额－递延所得税欠债的期初余额）－
（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）
企业应经过“所得税用度”科目，核算企业所得税用度确实认及其结转状况。
4、今年成本
（一）结转今年成本的办法
管帐期末结转今年成本的办法有表结法和账结法两种。
１?表结法。
表结法下，各损益类科目每个月月末只需结计出本月产生额和月末累计余额，不结转到“今年成本”科目，只要在年底时才将全年累计余额结转入“今年成本”科目。但每个月月末要将损益类科目的本月产生额算计数填入成本表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入成本表的今年累计数栏，经过成本表计较反应各期的成本（或盈余）。表结法下，年中损益类科目无需结转入“今年成本”科目，从而增加了转账环节和工
作量，同时其实不影响成本表的体例及相关损益目标的应用。
２?账结法。
账结法下，每个月月末均需体例转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“今年成本”科目。结转后“今年成本”科目的本月余额反应当月完成的成本或产生的盈余，“今年成本”科目的今年余额反应今年累计完成的成本或产生的盈余。账结法在各月都可经过“今年成本”科目供给当月及今年累计的成本（或盈余）额，但添加了转账环节和任务量。
（二）结转今年成本的管帐处置
企业应设置“今年成本”科目，核算企业今年度完成的净成本（或产生的净盈余）。管帐期末，企业应将“主停业务支出”、“其他营业支出”、“其他收益”、“停业外
支出”等科目的余额辨别转入“今年成本”科目的贷方，将“主停业务本钱”、“其他营业本钱”、“税金及附加”、“出售用度”、“治理用度”、“财政用度”、“资产减值丧失”、“停业外收入”、“所得税用度”等科目的余额辨别转入“今年成本”科目的借方。企业还应将“公道价值变化损益”、“投资收益”科目的净收益转入“今年成本”科目的贷方，将“公道价值变化损益”、“投资收益”科目的净丧失转入“今年成本”科目的借方。结转后“今年成本”科目如为贷方余额，暗示昔时完成的净成本；如为借方余额，暗示昔时产生的净盈余。
年度结束，企业还应将“今年成本”科目的今年累计余额转入“成本分派———未分派成本”科目。如“今年成本”为贷方余额，借记“今年成本”科目，贷记“成本分派———未分派成本”科目；如为借方余额，作相同的管帐分录。结转后“今年成本”科目应有余额。
第六章财政报表
［基本请求］
（一）控制资产欠债表的感化、形式、构造及其体例办法
（二）控制成本表的感化、形式、构造及其体例办法
（三）控制一切者权益变化表的感化、形式、构造及其体例办法
（四）熟习附注的感化、主要形式［测验形式］第一节资产欠债表财政报表是对企业财政情况、运营效果和现金流量的构造性表述。一套完好的财政报表至多该当包罗资产欠债表、成本表、现金流量表、一切者权益（或股东权益）变化表和附注。本章重点介绍企业资产欠债表、成本表、一切者权益（或股东权益）变化表和附注的相关形式①。
1、资产欠债表概述资产欠债表是反应企业在某一特定日期的财政情况的报表。
经过资产欠债表，可以反应企业在某一特定日期所具有或掌握的经济资本、所承
担的现时权利和一切者对净资产的请求权，协助财政报表运用者全面了解企业的财政情况、剖析企业的偿债能力等状况，从而为其作出经济决议计划供给根据。
资产欠债表主要反应资产、欠债和一切者权益三方面的形式，并满意“资产＝欠债＋一切者权益”均衡式。
（一）资产
资产，反应由过来的买卖或事项构成并由企业在某一特定日期所具有或掌握的，预期会给企业带来经济好处的资本。资产该当依照活动资产和非活动资产两大种别在资产欠债表中列示，在活动资产和非活动资产种别下进一步按本质分项列示。
活动资产是指估计在一个一般停业周期中变现、出卖或耗用，或许主要为买卖目的而持有，或许估计在资产欠债表日起一年内（含一年）变现的资产，或许自资产欠债表日起一年内交换其他资产或了债欠债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产①需求阐明的是，２０１７年以来，我国财务部订正或新公布了《企业管帐原则第２２号———金融东西确认和计量》等多项企业管帐原则，对财政报表格局和体例提出了新请求，在实践施行中，企业应以财务部正式公布的财政报表格局为准。在这一过渡期，本章所运用的财政报表格局仅便于学习和了解。
欠债表中列示的活动资产项目一般包罗：货泉资金、以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产、应收单据、应收账款、预支金钱、应收本钱、应收股利、其他应收款、存货、持有待售的非活动资产或持有待售的措置组中的资产和一年内到期的非活动资产等。
非活动资产是指活动资产之外的资产。资产欠债表中列示的非活动资产项目一般包罗：以摊余本钱计量的金融资产、以公道价值计量且其变化计入其他分析收益的金融资产、临时应收款、临时股权投资、投资性房地产、流动资产、在建工程、工程物质、流动资产清算、有形资产、开拓收入、临时待摊用度、递延所得税资产和其他非活动资产等。
（二）欠债
欠债，反应在某一特定日期企业所承当的、预期会招致经济好处流出企业的现时权利。欠债该当依照活动欠债和非活动欠债在资产欠债表中进行列示，在活动欠债和非活动欠债种别下再进一步按本质分项列示。
活动欠债是指估计在一个一般停业周期中了债，或许主要为买卖目的而持有，或许自资产欠债表日起一年内（含一年）到期应予以了债，或许企业无权自立地将了债推延至资产欠债表往后一年以上的欠债。资产欠债表中列示的活动欠债项目一般包罗：短时间告贷、以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融欠债、对付单据、对付账款、预收金钱、对付职工薪酬、应交税费、对付本钱、对付股利、其他对付款、持有待售的措置组中的欠债、一年内到期的非活动欠债等。
非活动欠债是指活动欠债之外的欠债。非活动欠债项目一般包罗：临时告贷、对付债券、临时对付款、专项对付款、估计欠债、递延收益、递延所得税欠债和其他非活动欠债等。
（三）一切者权益
一切者权益，是企业资产扣除欠债后的盈余权益，反应企业在某一特定日期股东
（投资者）具有的净资产的总额。一切者权益普通依照实收本钱、本钱公积、其他分析收益、亏损公积和未分派成本分项列示。
2、资产欠债表的构造我国企业的资产欠债表采取账户式构造，分为左右两方，左方为资产项目，大致按资产的活动性巨细陈列，活动性大的资产如“货泉资金”、“以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产”等排在后面，活动性小的资产如“临时股权投资”、“流动资产”等排在前面。右方为欠债及一切者权益项目，普通按请求了债时间的前后次第陈列，“短时间告贷”、“对付单据”、“对付账款”等需求在一年之内或许善于一年的一个一般停业周期内归还的活动欠债排在后面，“临时告贷”等在一年以上才需归还的非活动欠债排在两头，在企业清理之前不需求归还的一切者权益项目排在前面。
账户式资产欠债表中的资产各项目的算计即是欠债和一切者权益各项目的算计，
即资产欠债表左方和右方均衡。因而，经过账户式资产欠债表，可以反应资产、欠债、一切者权益之间的内涵联系，即“资产＝欠债＋一切者权益”。
3、资产欠债表的体例资产欠债表各项目均需填列“年终余额”和“期末余额”两栏。
资产欠债表的“年终余额”栏内各项数字，应依据上年年底资产欠债表的“期末余额”栏内所列数字填列。假如上年度资产欠债表规则的各个项目的称号和形式与今年度不相一致，应依照今年度的规则对上年年底资产欠债表各项目的称号和数字进行调剂，填入本表“年终余额”栏内。
资产欠债表的“期末余额”栏主要有以下几种填列办法：
１?依据总账科目余额填列。如“以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产”、“工程物质”、“流动资产清算”、“短时间告贷”、“对付单据”、“本钱公积”等项目，依据“以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产”、“工程物质”、“流动资产清算”、“短时间告贷”、“对付单据”、“本钱公积”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需依据几个总账科目的期末余额计较填列，如“货泉资金”项目，需依据
“库存现金”、“银行放款”、“其他货泉资金”三个总账科目的期末余额的算计数填列。
２?依据明细账科目余额计较填列。如“对付账款”项目，需求依据“对付账款”和“预支账款”两个科目所属的相干明细科目的期末贷方余额计较填列；“应收账款”项目，需求依据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相干明细科目的期末借方余额减去与应收账款相关的坏账预备贷方余额计较填列；“预支金钱”项目，需求依据“对付账款”科目借方余额和“预支账款”科目借方余额减去与“预支账款”相关的坏账预备贷方余额计较填列；“预收金钱”项目，需求依据“应收账款”科目贷方余额和“预收账款”科目贷方余额计较填列；“开拓收入”项目，需求依据“研发收入”科目中所属的“本钱化收入”明细科目期末余额计较填列；“对付职工薪酬”项目，需求依据“对付职工薪酬”科目的明细科目期末余额计较填列；“一年内到期的非活动资产”、“一年内到期的非活动欠债”项目，需求依据相关非活动资产和非活动欠债项目的明细科目余额计较填列；“未分派成本”项目，需求依据“成本分派”科目中所属的
“未分派成本”明细科目期末余额填列。
３?依据总账科目和明细账科目余额剖析计较填列。如“临时告贷”项目，需求依据“临时告贷”总账科目余额扣除“临时告贷”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自立地将了债权利展期的临时告贷后的金额计较填列；“其他非活动资产”项目，应依据相关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）发出数后的金额计较填列；“其他非活动欠债”项目，应依据相关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期归还数后的金额计较填列。
４?依据相关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产欠债表中“应收单据”、“应收账款”、“临时股权投资”、“在建工程”等项目，该当依据“应收单据”、
“应收账款”、“临时股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账预备”、
“临时股权投资减值预备”、“在建工程减值预备”等备抵科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“流动资产”项目，该当依据“投资性房地产”、“流动资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值预备”、“流动资产减值预备”等备抵科目余额后的净额填列；“有形资产”项目，该当依据“有形
资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“有形资产减值预备”等备抵科目余额后的净额填列。
５?分析使用上述填列办法剖析填列。如资产欠债表中的“存货”项目，需求依据
“原资料”、“拜托加工物质”、“周转资料”、“资料推销”、“在途物质”、“收回商品”、
“资料本钱差别”等总账科目期末余额的剖析汇总数，再减去“存货涨价预备”科目余额后的净额填列。第二节成本表1、成本表概述成本表，又称损益表，是反应企业在一定管帐期间的运营效果的报表。
经过成本表，可以反应企业在一定管帐期间支出、用度、成本（或盈余）的金额和形成状况，协助财政报表运用者全面了解企业的运营效果，剖析企业的赢利能力及盈利增加趋向，从而为其作出经济决议计划供给根据。
成本表包罗的项目主要有停业支出、停业本钱、税金及附加、出售用度、治理用度、财政用度、资产减值丧失、公道价值变化收益、投资收益、停业成本、停业外支出、停业外收入、成本总额、所得税用度、净成本、其他分析收益的税后净额、分析收益总额、每股收益等。
2、成本表的构造我国企业的成本表采取多步式格局，即经过对当期的支出、用度、收入项目按本质加以归类，按成本构成的主要环节列示一些两头性成本目标，分步计较当期净损益，以便财政报表运用者了解企业运营效果的不同根源。
为了使财政报表运用者经过比较不同期间成本的完成状况，判别企业运营效果的将来发展趋向，企业需求供给比较成本表。为此，成本表还需就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏散布填列。
3、成本表的体例我国企业成本表的主要体例方法和形式以下：
第一步，以停业支出为根底，减去停业本钱、税金及附加、出售用度、治理用度、财政用度、资产减值丧失，加上公道价值变化收益（或减去公道价值变化丧失）、投资收益（或减去投资丧失）和其他收益，计较出停业成本。
第二步，以停业成本为根底，加上停业外支出，减去停业外收入，计较出成本总额。
|
第 |
三 |
步 |
， |
以 |
利 |
润 |
总 |
额为根底，减 |
去所得税用度，即计较出净成本 |
（或净盈余）。 |
|
第 |
四 |
步 |
， |
以 |
净 |
利 |
润 |
（或净盈余） |
为根底，计较出每股收益。 |
|
|
第 |
五 |
步 |
， |
以 |
净 |
利 |
润 |
（或净盈余） |
和其他分析收益为根底，计较出 |
分析收益总额。 |
成本表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。此中“上期金额”栏内各项数字，应依据上年该期成本表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“浓缩每股收益”项目外，该当依照相干科目的产生额剖析填列。如“停业支出”项目，依据“主停业务支出”、“其他营业支出”科目的产生额剖析计较填列；“停业本钱”项目，依据“主停业务本钱”、“其他营业本钱”科目的产生额剖析计较填列。第三节一切者权益变化表1、一切者权益变化表的感化经过一切者权益变化表，既可觉得报表运用者供给一切者权益总量增减变化的信息，也能为其供给一切者权益增减变化的构造性信息，特别是能够让报表运用者了解一切者权益增减变化的本源。
2、一切者权益变化表的构造和主要形式
在一切者权益变化表上，企业至多该当独自列示反应以下信息的项目：（１）分析收益总额；（２）管帐政策变卦和过失更正的积累影响金额；（３）一切者投入本钱和向一切者分派成本等；（４）提取的亏损公积；（５）实收本钱或本钱公积、亏损公积、未分派成本的期初和期末余额及其调理状况。
一切者权益变化表以矩阵的方式列示：一方面，列示招致一切者权益变化的买卖或事项，即一切者权益变化的根源，对一按时期一切者权益的变化状况进行全面反应；另外一方面，依照一切者权益各构成局部（即实收本钱、本钱公积、其他分析收益、亏损公积、未分派成本和库存股）列示买卖或事项对一切者权益各局部的影响。
3、一切者权益变化表的体例
一切者权益变化表各项目均需填列“今年金额”和“上年金额”两栏。
一切者权益变化表“上年金额”栏内各项数字，应依据上年度一切者权益变化表
“今年金额”栏内所列数字填列。上年度一切者权益变化表规则的各个项目的称号和形式同今年度纷歧致的，应对上年度一切者权益变化表各项目的称号和数字依照今年度的规则进行调剂，填入一切者权益变化表的“上年金额”栏内。
一切者权益变化表“今年金额”栏内各项数字普通应依据“实收本钱（或股本）”、“本钱公积”、“库存股”、“其他分析收益”、“亏损公积”、“成本分派”、“之前年度损益调剂”科目的产生额剖析填列。第四节附注1、附注的感化附注是对资产欠债表、成本表、现金流量表和一切者权益变化表等报表中列示项目的文字描绘或明细材料，和对未能在这些报表中列示项目的阐明等。
经过附注与资产欠债表、成本表、现金流量表和一切者权益变化表列示项目的互相参照联系，和对未能在财政报表中列示项目的阐明，可使财政报表运用者全面了解企业的财政情况、运营效果和现金流量和一切者权益的状况。
2、附注的主要形式附注是财政报表的主要构成局部。依据企业管帐原则的规则，企业该当依照以下次第披露附注的形式：
（一）企业的基本状况。
（二）财政报表的体例根底。
（三）遵照企业管帐原则的声明。
（四）主要管帐政策和管帐估量。
在披露主要管帐政策和管帐估量时，企业该当披露主要管帐政策确实定根据和财政报表项目的计量根底，和管帐估量中所采取的要害假定和不肯定要素。
（五）管帐政策和管帐估量变卦和过失更正的阐明。
（六）报表主要项目的阐明。
企业对报表主要项目的阐明，该当依照资产欠债表、成本表、现金流量表、一切者权益变化表及其项目列示的次第，采取文字和数字描绘相结合的体例进行披露。报表主要项目的明细金额算计该当与报表项目金额相连接。
（七）或有和许诺事项、资产欠债表往后非调剂事项、联系关系方联系及其买卖等需求阐明的事项。
（八）有助于财政报表运用者评价企业治理本钱的目的、政策及顺序的信息。
第七章治理管帐根底
［基本请求］
（一）控制治理管帐观点与目的
（二）控制治理管帐基本指引的形式
（三）控制产物本钱核算的顺序
（四）控制产物本钱核算工具确实定、本钱项目的设置
（五）控制各类要素用度的归集和分派
（六）控制消费用度在竣工产物和在产物之间的归集和分派
（七）熟习我国治理管帐体系建立的义务和办法
（八）熟习治理管帐使用指引
（九）熟习治理管帐案例库
（十）熟习货泉时间价值的计较
（十一）熟习各类用度收入的界线
（十二）熟习本钱与用度的联系
（十三）熟习产物本钱核算的请求及账户设置
（十四）熟习产物本钱计较的种类法、分批法、分步法［测验形式］第一节治理管帐概述1、治理管帐观点与治理管帐体系治理管帐任务是管帐任务的主要构成局部。财务部于２０１４年１０月印发了《关于全面促进治理管帐体系建立的指点看法》（以下简称《指点看法》），明白提出了全面促进治理管帐体系建立的指点思惟、基来源根基则、主要目的、主要义务和办法及任务请求。
（一）治理管帐观点与目的
治理管帐是管帐的主要分支，主要服务于单位（包罗企业和行政事业单位，下同）外部治理需求，是经过应用相干信息，无机交融财政与营业活动，在单位计划、决议计划、掌握和评价等方面发扬主要感化的治理活动。
治理管帐的目的是经过使用治理管帐东西办法，介入单位计划、决议计划、掌握、评
价活动并为之供给有效信息，推进单位完成计谋计划。
（二）我国治理管帐体系建立的义务和办法
中国特征的治理管帐体系是一个由实际、指引、人材、信息化加咨询服务形成的“４＋１”的治理管帐无机系统。建立我国治理管帐体系的主要义务和办法有：
１?促进治理管帐实际体系建立；
２?促进治理管帐指引体系建立；
３?促进治理管帐人材步队建立；
４?促进面向治理管帐的信息系统建立。
2、治理管帐指引体系治理管帐指引体系包罗基本指引、使用指引和案例库。
（一）治理管帐基本指引
２０１６年６月，财务部印发了《治理管帐基本指引》（以下简称《基本指引》），总结提炼了治理管帐的目的、原则、要素等外容，以指点单位治理管帐理论。基本指引在治理管帐指引体系中起管辖感化，是制订使用指引和建立案例库的根底。
１?治理管帐使用原则和使用主体。
单位使用治理管帐，该当遵照以下原则：（１）计谋导向原则。（２）交融性原则。
（３）顺应性原则。（４）本钱效益原则。
治理管帐使用主体视治理决议计划主体肯定，可所以单位全体，也可所以单位外部的义务核心。
２?治理管帐要素。
单位使用治理管帐，应包罗使用情况、治理管帐活动、东西办法、信息与演讲四项治理管帐要素。
（１）使用情况。
治理管帐使用情况是单位使用治理管帐的根底。单位使用治理管帐，起首应充分了解和剖析其使用情况，包罗表里部情况和外部情况。
（２）治理管帐活动。
治理管帐活动是单位治理管帐任务的详细开展，是单位应用治理管帐信息，使用治理管帐东西办法，在计划、决议计划、掌握、评价等方面服务于单位治理需求的相干活动。在了解和剖析其使用情况的根底上，单位应将治理管帐活动嵌入计划、决议计划、掌握、评价等环节，构成完好的治理管帐闭环。
（３）东西办法。
治理管帐东西办法是完成治理管帐目的的详细手段，是单位使用治理管帐时所采取的计谋舆图、转动预算治理、功课本钱治理、本量利剖析、均衡计分卡等模子、手艺、流程的统称。治理管帐东西办法具有关闭性，跟着理论发展不时丰厚完美。治理管帐东西办法主要使用于以下范畴：计谋治理、预算治理、本钱治理、营运治理、投融资治理、绩效治理、风险治理等。
单位使用治理管帐，应结合本身实践状况，依据治理特性和理论需求挑选合用的治理管帐东西办法，并增强治理管帐东西办法的系统化、集成化使用。
（４）信息与演讲。
治理管帐信息包罗治理管帐使用过程当中所运用和生成的财政信息和非财政信息，是治理管帐演讲的基本元素。单位应充分应用表里部各类渠道，经过收集、转换等多种体例，获得相干、牢靠的治理管帐根底信息。单位应无效应用古代信息手艺，对治理管帐根底信息进行加工、拾掇、剖析和通报，以满意治理管帐使用需求。单位生成的治理管帐信息应相干、牢靠、实时、可了解。
治理管帐演讲是治理管帐活动效果的主要表示方式，旨在为演讲运用者供给满意治理需求的信息，是治理管帐活动开展状况和成效的详细出现。治理管帐演讲定期间可以分为定期演讲和不定期演讲，按形式可以分为分析性演讲和专项演讲等种别。单位可以依据治理需求和治理管帐活动本质设定演讲期间。普通应以公历期间作为演讲期间，也可以依据特定需求设定演讲期间。
（二）治理管帐使用指引
在治理管帐指引体系中，使用指引居于主体地位，是对单位治理管帐任务的详细指点。为实在进步迷信性和可操作性，治理管帐使用指引既要遵照基本指引，也要表现理论特性；既要构成一批遍及合用、具有普遍指点意义的基本东西办法，如经济添加值（ＥＶＡ）、本量利剖析、均衡计分卡、功课本钱法等，也要针对一些在治理管帐方面可能具有共同请求的行业和部分，研究制订特殊行业的使用指引；在企业层面，还要统筹不同业业、不同范围、不同发展阶段等特点，坚持普遍的代表性和合用性；既要思索企业的状况，也要思索行政事业单位的状况。
（三）治理管帐案例库
案例库是对国际外治理管帐经历的总结提炼，是对如何使用治理管帐使用指引的实例示范。树立治理管帐案例库，为单位供给直不雅的参考自创，是治理管帐指引体系指点理论的主要形式和无效道路，也是治理管帐体系建立区分于企业管帐原则体系建立的一大特征。
3、货泉时间价值（一）货泉时间价值的寄义
货泉时间价值，是指一定量货泉在不同时点上的价值量差额。货泉的时间价值根源于货泉进入社会再消费过程后的价值增值。一般状况下，它是指没有风险也没有通货收缩状况下的社会均匀成本率，是成本均匀化纪律产生感化的后果。依据货泉具有时间价值的实际，可以将某一时点的货泉价值金额折算为其他时点的价值金额。
（二）终值和现值
终值又称未来值，是如今一定量的货泉折算到将来某一时点所对应的金额。现值，是指将来某一时点上一定量的货泉折算到如今所对应的金额。现值和终值是一定量货泉在前后两个不同时点上对应的价值，其差额即为货泉的时间价值。
单利和复利是计息的两种不同体例。单利是指依照流动的本金计较本钱的一种计息体例。依照单利计较的办法，只要本金在存款刻日中获得本钱，不论时间多长，所生本钱均不参加本金反复计较本钱。复利是指不只对本金计较本钱，还对本钱计较利
息的一种计息体例。
１?复利的终值和现值。
（１）复利终值。
|
复利 （２） |
终 复 |
值 利 |
是指一定量的 现值。 |
货 |
币 |
， |
按 |
复 |
利 |
计 |
算 |
的 |
若 |
干 |
期 |
后 |
的 |
本 |
利 |
总和。 |
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||
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复利 ２?年 |
现 金 |
值 终 |
是指将来某期 值和年金现值 |
的 。 |
一 |
定 |
量 |
的 |
货 |
币 |
， |
按 |
复 |
利 |
计 |
算 |
的 |
现 |
在 |
价值。 |
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|
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年金 |
是 |
指 |
距离期相等的 |
系 |
列 |
等 |
额 |
收 |
付 |
款 |
。 |
年 |
金 |
包 |
括 |
普 |
通 |
年 |
金 |
（后付年金）、 |
预 |
付 |
年 |
金（先付年金）、递延年金、永续年金等方式。
（１）年金终值。
①一般年金终值。
一般年金终值是指一般年金最初一次收付时的本利和，它是每次收付金钱的复利
终值之和。
②预支年金终值。
预支年金终值是指一按时期内每期期高等额收付的系列金钱的终值。
（２）年金现值。
①一般年金现值。
一般年金现值是指将在一按时期内按相反时间距离在每期期末收付的相等金额折
算到第一期期初的现值之和。
②预支年金现值。
预支年金现值是指将在一按时期内按相反时间距离在每期期初收付的相等金额折
算到第一期期初的现值之和。
③递延年金现值。
递延年金现值是指距离一按时期后每期期末或期初收付的系列等额金钱，依照复利计息体例折算的现时值值，即距离一按时期后每期期末或期高等额收付资金的复利
现值之和。
④永续年金现值。
永续年金现值是指有限期地每期期末等额收付系列金钱的复利现值之和。
（３）年偿债基金。
年偿债基金是指为了在商定的将来某一时点了债某笔债权或储蓄积累一定命额的资金而必需分次等额构成的放款预备金。
偿债基金和一般年金终值互为逆运算；偿债基金系数和一般年金终值系数互为
倒数。
（４）年本钱收受接管额。
年本钱收受接管额是指在商定年限内等额收受接管初始投入本钱的金额。
年本钱收受接管额与一般年金现值互为逆运算；资金收受接管系数与一般年金现值系数互为倒数。
（三）表面利率与实践利率
１?一年屡次计息时的表面利率与实践利率。
假如以“年”作为基本计息期，每一年计较一次复利，这类状况下的实践利率即是表面利率。假如依照短于一年的计息期计较复利，这类状况下的实践利率高于表面利率。
２?通货收缩状况下的表面利率与实践利率。
表面利率，是央行或其他供给资金假贷的机构所发布的未调剂通货收缩要素的利率，即本钱（报答）的货泉额与本金的货泉额的比率，其包罗弥补通货收缩（包罗通货收缩）风险的利率。实践利率是指剔除通货收缩率后储户或投资者失掉本钱报答的实在利率。第二节产物本钱核算概述产物本钱，是指企业在消费产物（包罗供给劳务）过程当中所产生的资料用度、职工薪酬等，和不能直接计入而按一定规范分派计入的各类间接用度。
1、产物本钱核算的请求（一）做好各项根底任务。
（二）准确区分各类用度收入的界线。
（三）依据消费特性和治理请求挑选恰当的本钱计较办法。
（四）恪守一致性原则。
（五）体例产物本钱报表。2、产物本钱核算的普通顺序（一）依据消费特性和本钱治理的请求，肯定本钱核算工具。
（二）肯定本钱项目。企业计较产物消费本钱，普通该当设置“原资料”、“燃料和动力”、“职工薪酬”、“车间经费”四个本钱项目。
（三）设置相关本钱和用度明细账。如消费本钱明细账、制造用度明细账、产废品和便宜半废品明细账等。
（四）搜集肯定各类产物的消费量、入库量、在产物盘存量和资料、工时、动力耗费等，并对一切已产生用度进行审核。
（五）归集所产生的局部消费用度，并依照肯定的本钱计较工具予以分派，按本钱项目计较各类产物的在产物本钱、产废品本钱和单位本钱。
（六）结转产物出售本钱。3、产物本钱核算工具（一）产物本钱核算工具的观点
产物本钱核算工具，是指肯定归集和分派消费用度的详细工具，即消费用度承当的客体。本钱核算工具确实定，是建立本钱明细分类账户、归集和分派消费用度和准确计较产物本钱的条件。
（二）产物本钱核算工具确实定
因为产物工艺、消费体例、本钱治理等请求不同，产物项目不同等于产物本钱核算工具。企业该当依据消费运营特性和治理请求来肯定本钱核算工具。普通状况下，对制造业企业而言，少量少量单方法消费产物或治理上不请求供给相关消费方法本钱信息的，以产物种类为本钱核算工具；小批单件消费产物的，以每批或每件产物为本钱核算工具；多方法延续加工产物且治理上请求供给相关消费方法本钱信息的，以每种产物及各消费方法为本钱核算工具；产物规格单一的，可将产物构造、耗用原资料和工艺过程基底细同的各类产物，恰当兼并作为本钱核算工具。
本钱核算工具肯定后，各类管帐、手艺材料的归集该当与此一致，普通不该半途变卦。
企业外部治理有相干请求的，还可以依照古代企业多维度、多条理的治理请求，肯定多元化的产物本钱核算工具。多维度是指以产物的最小消费方法或功课为根底，依照企业相关部分的消费流程及其响应的本钱治理请求，应用古代信息手艺，组合生产品维度、工序维度、车间班组维度、消费装备维度、客户定单维度、变化本钱维度和流动本钱维度等不同的本钱核算工具。多条理是指依据企业本钱治理需求，区分为企业治理部分、工场、车间和班组等本钱治理条理。
4、产物本钱项目（一）产物本钱项目的观点
为详细反应计入产物消费本钱的消费用度的各类经济用处，还应将其进一步区分为若干个项目，即产物消费本钱项目，简称产物本钱项目或本钱项目。
（二）产物本钱项目的设置
企业该当依据消费运营特性和治理请求，依照本钱的经济用处和消费要素形式相结合的原则或许本钱性态等设置本钱项目。如，关于制造业企业而言，普通可设置
“直接资料”、“燃料及动力”、“直接野生”和“制造用度”等项目。
因为消费的特性、各类用度收入的比重及本钱治理和核算的请求不同，企业可依据详细状况，恰当添加一些项目，如“成品丧失”等本钱项目。企业外部治理有相干请求的，还可以依照古代企业多维度、多条理的本钱治理请求，应用古代信息手艺对相关本钱项目进行组合，输入相关本钱信息。第三节产物本钱的归集和分派1、产物本钱归集和分派的基来源根基则企业所产生的消费用度，能肯定由某一本钱核算工具担负的，该当依照所对应的产物本钱项目种别，直接计入产物本钱核算工具的消费本钱；由几个本钱核算工具单独担负的，该当挑选合理的分派规范分派计入。
企业该当依据消费运营特性，以一般消费能力程度为根底，依照资本消耗体例肯定合理的分派规范。
企业该当依照权责产生制的原则，依据产物的消费特性和治理请求结转本钱。企业不得以方案本钱、规范本钱、定额本钱等替代实践本钱。企业采取方案本钱、规范本钱、定额本钱等相似本钱进行直接资料平常核算的，期末，该当将耗用直接资料的方案本钱或定额本钱等相似本钱调剂为实践本钱。
企业外部治理有相干请求的，还可以应用古代信息手艺，在肯定多维度、多条理本钱核算工具的根底上，对相关用度进行归集、分派和结转。
2、要素用度的归集和分派（一）本钱核算的科目设置
１?“消费本钱”科目。
该科目核算企业进行工业性消费产生的各项消费本钱，该科目应按产物种类等本钱核算工具设置基本消费本钱和辅佐消费本钱明细科目。
基本消费本钱该当辨别依照基本消费车间和本钱核算工具（产物的种类、种别、定单、批别、消费阶段等）设置明细账（或本钱计较单），并按规则的本钱项目设置专栏。期末，关于单独担负的辅佐消费本钱，该当依照一定的分派规范分派给各受益
工具。
２?“制造用度”科目。
制造用度是指制造业企业为消费产物（或供给劳务）而产生的，应计入产物本钱但没有专设本钱项目的各项间接消费用度。期末，将单独担负的制造用度依照一定的规范分派计入各本钱核算工具，除时节性消费外，本科目期末应有余额。
（二）资料、燃料、动力的归集和分派
不管是外购的仍是便宜的，产生资料、燃料和动力等各项要素用度时，关于直接用于产物消费、形成产物实体的资料、燃料和动力，普通分产物领用，应依据领退料凭证直接计入响应产物本钱的“直接资料”项目。关于不能分产物领用的，需求采取恰当的分派办法，分派计入各相干产物本钱的“直接资料”本钱项目。
在耗费定额比较精确的状况下，原资料、燃料也可依照产物的资料定额耗费量比例或资料定额用度比例进行分派。
（三）职工薪酬的归集和分派
职工薪酬是企业在消费产物或供给劳务活动过程当中所产生的各类直接和间接野生用度的总和。普通按车间、部分辨别填制，是职工薪酬分派的根据。直接进行产物消费的消费工人的职工薪酬，直接计入产物本钱的“直接野生”本钱项目；不能直接计入产物本钱的职工薪酬，按工时、产物产量、产值比例等体例进行合理分派，计入各相关产物本钱的“直接野生”项目。
假如取得各类产物的实践消费工时数据比较艰难，而各类产物的单件工时定额比
较精确，也可按产物的定额工时比例分派职工薪酬。
（四）辅佐消费用度的归集和分派
辅佐消费用度的归集是经过辅佐消费本钱总账及明细账进行。普通按车间及产物和劳务建立明细账。辅佐消费的分派应经过辅佐消费用度分派表进行。辅佐消费用度的分派办法良多，一般采取直接分派法、交互分派法、方案本钱分派法、次第分派法和代数分派法等。
（五）制造用度的归集和分派
制造用度包罗物料耗费，车间治理人员的薪酬，车间治理用衡宇和装备的折旧费、租赁费和安全费，车间治理器具摊销，车间治理用的照明费、船脚、取暖费、休息维护费、设想制图费、实验查验费、差盘缠、办自费和时节性及修缮期间复工丧失等。制造用度应经过“制造用度”账户进行归集，月末依照一定的办法从贷方分派转入相关本钱计较工具。
制造用度该当依照车间辨别进行，不该将各车间的制造用度汇总，在企业范畴内一致分派。企业该当依据制造用度的本质，合理挑选分派办法，一般采取的办法有消费工野生时比例法（或消费工时比例法）、消费工野生资比例法（或消费人为比例法）、机械工时比例法和按年度方案分派率分派法等。产物分派规范如：产物消费工时总数或消费工人定额工时总数、消费工野生资总额、机械工时总数、产物方案产量的定额工时总数。企业详细选用哪一种分派办法，由企业自行决议。分派办法一经肯定，不得随便变卦。如需变卦，该当在附注中予以阐明。
（六）成品丧失和复工丧失的核算
１?成品丧失的核算。
成品丧失是指在消费过程当中产生的和入库后发觉的不可修复成品的消费本钱，和可修复成品的修复用度，扣除收受接管的成品残料价值和应收赔款当前的丧失。成品丧失可独自核算，也可在“消费本钱———基本消费本钱”、“原资料”等科目中反应。辅佐消费普通不但独核算成品丧失。
不可修复成品丧失的消费本钱，可按成品所耗实践用度计较，也可按成品所耗定额用度计较；关于可修复成品，“成品丧失”科目只注销返修产生的各类用度，不注销返修前产生的用度，收受接管的残料价值和应收的赔款，应从“成品丧失”科目贷方辨别转入“原资料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“成品丧失”的借方余额反应
的是归集的可修复丧失本钱，应转入“消费本钱———基本消费本钱”科目的借方。
２?复工丧失的核算。
复工丧失是指消费车间或车间内某个班组在复工期间产生的各项用度，包罗复工期间产生的原资料用度、野生用度和制造用度等。应由差错单位或安全公司担负的赔款，应从复工丧失中扣除。满意１个任务日的复工，普通不计较复工丧失。企业的复工可以分为一般复工和非一般复工。一般复工包罗时节性复工、一般消费周期内的修缮期间的复工、方案内增产复工等；非一般复工包罗原资料或东西等充足复工、装备毛病复工、电力中缀复工、天然灾祸复工等。时节性复工、修缮期间的一般复工用度在产物本钱核算范畴内，应计入产物本钱。非一般复工用度应计入企业当期损益。复工丧失可独自核算，也可直接反应在“制造用度”和“停业外收入”等科目中。辅佐消费普通不但独核算复工丧失。
关于应计入产物本钱的复工丧失，假如复工车间只消费一种产物，应将“复工丧失”科目归集的用度计入该产物本钱明细账的“复工丧失”项目；假如复工车间消费多种产物，普通依照制造用度分派办法在各类产物之间进行分派。
3、消费用度在竣工产物和在产物之间的归集和分派（一）在产物数目的核算
在产物数目是核算在产物本钱的根底，在产物本钱与竣工产物本钱之和就是产物的消费用度总额。在产物是指没有完玉成部消费过程、不能作为商品出售的产物，包罗正在车间加工中的在产物（包罗正在返修的成品）和曾经完成一个或几个消费方法但还需求持续加工的半废品（包罗未经历支出库的产物和等候返修的成品）两局部。不包罗对内销售的便宜半废品。对某个车间或消费方法而言，在产物只包罗该车间或该消费方法正在加工中的那局部在产物。
为肯定在产物滚存的数目，企业需求做好两方面任务：一是在产物收发滚存的平常核算；二是做好产物的清查任务。
（二）消费用度在竣工产物和在产物之间的分派竣工产物、在产物本钱之间的联系以下：
本月竣工产物本钱＝本月产生消费本钱＋月初在产物本钱－月末在产物本钱
依据这一联系，结合消费特性，竣工产物与在产物用度的分派办法一般有：不计较在产物本钱法、在产物按流动本钱计价法、在产物按所耗直接资料本钱计价法、约当产量比例法、在产物按定额本钱计价法、定额比例法、在产物按竣工产物本钱计价法等。
（三）联产物和副产物的本钱分派
１?联产物本钱的分派。
联产物，是指运用同种原料，颠末统一消费过程同时消费进去的两种或两种以上的主要产物。联产物的结合本钱在分离点后，可按绝对出售价钱分派法、什物量分派
法等合理的办法在各联产物之间进行分派。
２?副产物本钱的分派。
副产物，是指在统一消费过程当中，运用同种原料，在消费主产物的同时附带消费进去的非主要产物。在分派主产物和副产物的消费本钱时，一般先肯定副产物的消费本钱，然后再肯定主产物的消费本钱。第四节产物本钱计较办法1、产物本钱计较办法概述
顺应各类类型消费的特性和治理请求，产物本钱计较办法主要包罗种类法、分批法、分步法。各类办法的合用范畴如表１所示。
表１产物本钱计较的基本办法
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产物本钱计较办法 |
本钱计较工具 |
消费类型 |
本钱治理 |
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消费组织特性 |
消费工艺特性 |
|||
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种类法 |
产物种类 |
少量少量消费 |
单方法消费 |
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多方法消费 |
不请求分步计较本钱 |
|||
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分批法 |
产物批别 |
单件小批消费 |
单方法消费 |
|
|
多方法消费 |
不请求分步计较本钱 |
|||
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分步法 |
消费方法 |
少量少量消费 |
多方法消费 |
请求分步计较本钱 |
2、产物本钱计较的种类法种类法是以产物种类作为本钱核算工具，归集和分派消费本钱，计较产物本钱的一种办法。这类办法合用于单方法、少量消费的企业。
3、产物本钱计较的分批法分批法是以产物的批别作为产物本钱核算工具，归集和分派消费本钱，计较产物本钱的一种办法。这类办法主要合用于单件、小批消费的企业。
4、产物本钱计较的分步法分步法是依照消费过程当中各个加工方法（分种类）为本钱核算工具，归集和分派消费本钱，计较各方法半废品和最初产废品本钱的一种办法。这类办法合用于少量少量的多方法消费。详细包罗逐渐结转分步法战争行结转分步法。
第八章当局管帐根底
［基本请求］
（一）控制当局管帐主体
（二）控制当局管帐核算体系及目的
（三）控制当局管帐核算普通请求和管帐信息质量请求
（四）控制当局财政管帐要素和预算管帐要素
（五）控制事业单位管帐资产、欠债、净资产的核算
（六）控制事业单位支出与收入的核算
（七）熟习当局管帐变革的义务和规范体系
（八）熟习当局财政演讲
（九）了解当局管帐变革的布景和目的
（十）了解当局管帐变革的基来源根基则
（十一）了解当局决算演讲
（十二）了解事业单位管帐特性
（十三）了解事业单位财政报表的形成、体例［测验形式］第一节当局管帐基本原则1、当局管帐概述（一）当局管帐变革的布景和目的
２０１３年１１月，党的十八届三中全会经过的《中共中央关于全面深化变革若干严重问题的决议》作出了“树立权责产生制的当局分析财政演讲制度”的主要计谋安排。
２０１４年１２月，国务院批转了财务部《权责产生制当局分析财政演讲制度变革计划》
（国发〔２０１４〕６３号，以下称《变革计划》），正式确立了我国权责产生制当局分析财政演讲制度变革的指点思惟、整体目的、基来源根基则、主要义务、详细形式、配套办法、施行方法和组织保证。
权责产生制当局分析财政演讲制度变革是基于当局管帐法则的严重变革，整体目的是经过建立一致、迷信、标准的当局管帐原则体系，树立健全当局财政演讲体例方法，过度分离当局财政管帐与预算管帐、当局财政演讲与决算演讲功用，全面、明晰
反应当局财政信息和预算施行信息，为开展当局信誉评级、增强资产欠债治理、改良当局绩效监视查核、防备财务风险等供给支撑，推进当局财政治理程度进步和财务经济可继续发展。
（二）当局管帐变革的基来源根基则
一是立足中国国情，自创国际经历；二是坚持承继发展，重视变革立异；三是坚持地下通明，便于社会监视；四是做好整体计划，稳妥有序促进。
（三）当局管帐变革的义务
一是树立健全当局管帐核算体系。促进财政管帐与预算管帐过度分离并互相连接，在完美预算管帐功用根底上，加强当局财政管帐功用，夯实当局财政演讲核算根底，为中临时财务发展、微观调控和当局信誉评级服务。
二是树立健全当局财政演讲体系。当局财政演讲主要包罗当局部分财政演讲和当局分析财政演讲。当局部分体例部分财政演讲，反应本部分的财政情况和运转状况；财务部分体例当局分析财政演讲，反应当局全体的财政情况、运转状况和财务中临时可继续性。
三是树立健全当局财政演讲审计和地下机制。当局分析财政演讲和部分财政演讲按规则承受审计。审计后的当局分析财政演讲与审计演讲依法报本级群众代表大会常务委员会存案，并按规则向社会地下。
四是树立健全当局财政演讲剖析使用体系。以当局财政演讲反应的信息为根底，采取迷信办法，系统剖析当局的财政情况、运转本钱和财务中临时可继续发展程度。充分应用当局财政演讲反应的信息，辨认和治理财务风险，更好地增强当局预算、资产和绩效治理，并将当局财政情况作为评价当局受托义务实行状况的主要目标。
（四）当局管帐规范体系
当局管帐规范体系由当局管帐基本原则、详细原则及使用指南和当局管帐制度等构成。基本原则用于标准当局管帐目的、当局管帐主体、当局管帐信息质量请求、当局管帐核算根底，和当局管帐要素界说、确认和计量原则、列报请求等原则事项。基本原则指点详细原则和制度的制订，并为当局管帐实务问题供给处置原则。详细原则根据基本原则制订，用于标准当局产生的经济营业或事项的管帐处置，细致规则经济营业或事项引起的管帐要素变化确实认、计量、记载和演讲。使用指南是对详细原则的实践使用作出的操作性规则。当局管帐制度主要规则当局管帐科目及账务处置、报表体系及体例阐明等，与当局管帐详细原则及使用指南互相谐和、互相弥补。
《变革计划》指出，当局管帐科目设置要完成预算管帐和财政管帐两重功用。预算管帐科目应精确完好反应当局预算支出、预算收入和预算节余等预算施行信息，财政管帐科目应全面精确反应当局的资产、欠债、净资产、支出、用度等财政信息。前提幼稚时，奉行当局本钱管帐，规则当局运转本钱归集和分摊办法等，反应当局向社会供给公共服务收入和机关运转本钱等财政信息。
2、当局管帐基本原则２０１５年１０月，财务部印发了《当局管帐原则———基本原则》（以下简称《基本原则》），自２０１７年１月１日起实施。
（一）当局管帐主体
《基本原则》合用于各级当局、各部分、各单位（即“当局管帐主体”）。各级当局指各级当局财务部分，详细卖力财务总（预算）管帐的核算。各部分、各单位是指与本级当局财务部分直接或许间接产生预算拨款联系的国度机关、戎行、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。
戎行、已归入企业财政治理体系的单位和施行《官方非营利组织管帐制度》的社会团体，不合用《基本原则》。
（二）当局管帐核算体系及目的
《基本原则》确立了“双功用”、“双根底”、“双演讲”的当局管帐核算体系。
１?“双功用”。
当局管帐由预算管帐和财政管帐形成。预算管帐对当局管帐主体预算施行过程当中产生的局部预算支出和局部预算收入进行管帐核算，主要反应和监视预算出入施行状况。财政管帐对当局管帐主体产生的各项经济营业或许事项进行管帐核算，主要反应和监视当局管帐主体财政情况、运转状况和现金流量等。
２?“双根底”。
预算管帐施行收付完成制，国务院还有规则的，从其规则；财政管帐施行权责产生制。
３?“双演讲”。
当局管帐主体该当体例决算演讲和财政演讲。当局决算演讲的体例主要以收付完成制为根底，以预算管帐核算生成的数据为准。当局财政演讲的体例主要以权责产生制为根底，以财政管帐核算生成的数据为准。
决算演讲的目的是向决算演讲运用者供给与当局预算施行状况相关的信息，分析反应当局管帐主体预算出入的年度施行后果，有助于决算演讲运用者进行监视和治理，并为体例后续年度预算供给参考和根据。当局决算演讲运用者包罗各级群众代表大会及其常务委员会、各级当局及其相关部分、当局管帐主体本身、社会大众和其他好处相干者。
财政演讲的目的是向财政演讲运用者供给与当局财政情况、运转状况和现金流量等相关的信息，反应当局管帐主体公共受托义务实行状况，有助于财政演讲运用者作出决议计划或许进行监视和治理。当局财政演讲运用者包罗各级群众代表大会常务委员会、债务人、各级当局及其相关部分、当局管帐主体本身和其他好处相干者。
（三）当局管帐核算普通请求
当局管帐核算该当遵照以下基本请求：
１?当局管帐主体该当对其本身产生的经济营业或许事项进行管帐核算。
２?当局管帐核算该当以当局管帐主体继续运转为条件。
３?当局管帐核算该当区分管帐期间，分期结算账目，按规则体例决算演讲和财政演讲。管帐期间至多分为年度和月度。管帐年度、月度等管帐期间的起迄日期采取公历日期。
４?当局管帐核算该当以群众币作为记帐本位币。产生外币营业时，该当将相关外币金额折算为群众币金额计量，同时注销外币金额。
５?当局管帐核算该当采取假贷记账法记账。
（四）当局管帐信息质量请求
当局管帐信息质量请求包罗牢靠性、全面性、相干性、实时性、可比性、可了解性和本质重于方式。
１?牢靠性。当局管帐主体该当以实践产生的经济营业或许事项为根据进行管帐核算，照实反应各项管帐要素的状况和后果，包管管帐信息实在牢靠。
２?全面性。当局管帐主体该当将产生的各项经济营业或许事项一致归入管帐核算，确保管帐信息能够全面反应当局管帐主体预算施行状况和财政情况、运转状况、现金流量等。
３?相干性。当局管帐主体供给的管帐信息，该当与反应当局管帐主体公共受托义务实行状况和演讲运用者决议计划或许监视、治理的需求相干，有助于演讲运用者对当局管帐主体过来、如今或许将来的状况作出评价或许猜测。
４?实时性。当局管帐主体对曾经产生的经济营业或许事项，该当实时进行管帐核算，不得提早或许延后。
５?可比性。当局管帐主体供给的管帐信息该当具有可比性。统一当局管帐主体不同时期产生的相反或许类似的经济营业或许事项，该当采取一致的管帐政策，不得随便变卦。不同当局管帐主体产生的相反或许类似的经济营业或许事项，该当采取一致的管帐政策，确保当局管帐信息口径一致，互相可比。
６?可了解性。当局管帐主体供给的管帐信息该当明晰了然，便于演讲运用者了解和运用。
７?本质重于方式。当局管帐主体该当依照经济营业或许事项的经济本质进行管帐核算，不限于以经济营业或许事项的法令方式为根据。
（五）当局财政管帐要素
当局财政管帐要素包罗资产、欠债、净资产、支出和用度。
１?资产。
（１）资产的界说。
资产是指当局管帐主体过来的经济营业或许事项构成的，由当局管帐主体掌握的，预期能够发生服务潜力或许带来经济好处流入的经济资本。
（２）资产种别。
当局管帐主体的资产依照活动性，分为活动资产和非活动资产。
活动资产是指估计在１年内（含１年）耗用或许可以变现的资产，包罗货泉资金、短时间投资、应收及预支金钱、存货等。
非活动资产是指活动资产之外的资产，包罗流动资产、在建工程、有形资产、临时投资、公共根底设备、当局储藏资产、文物文明资产、保证性住房和天然资本资
产等。
（３）资产确实认前提。
契合当局资产界说的经济资本，在同时满意以下前提时，确以为资产：一是与该经济资本相干的服务潜力极可能完成或许经济好处极可能流入当局管帐主体；二是该
经济资本的本钱或许价值能够牢靠地计量。
（４）资产的计量属性。
当局资产的计量属性主要包罗汗青本钱、重置本钱、现值、公道价值和表面金额。当局管帐主体在对资产进行计量时，普通该当采取汗青本钱。采取重置本钱、现
值、公道价值计量的，该当包管所肯定的资产金额能够继续、牢靠计量。
２?欠债。
（１）欠债的界说。
欠债是指当局管帐主体过来的经济营业或许事项构成的，预期会招致经济资本流出当局管帐主体的现时权利。
（２）欠债的分类。
当局管帐主体的欠债依照活动性，分为活动欠债和非活动欠债。
活动欠债是指估计在１年内（含１年）归还的欠债，包罗对付及预收金钱、对付职工薪酬、应缴金钱等。
非活动欠债是指活动欠债之外的欠债，包罗临时对付款、对付当局债券和当局依
法担保构成的债权等。
（３）欠债确实认前提。
契合当局欠债界说的权利，在同时满意以下前提时，确以为欠债：一是实行该权利极可能招致含有服务潜力或许经济好处的经济资本流出当局管帐主体；二是该权利的金额能够牢靠地计量。
（４）欠债的计量属性。
当局欠债的计量属性主要包罗汗青本钱、现值和公道价值。
当局管帐主体在对欠债进行计量时，普通该当采取汗青本钱。采取现值、公道价值计量的，该当包管所肯定的欠债金额能够继续、牢靠计量。
３?净资产。
净资产是指当局管帐主体资产扣除欠债后的净额，其金额取决于资产和欠债的计量。
４?支出。
（１）支出的界说。
支出是指演讲期内招致当局管帐主体净资产添加的、含有服务潜力或许经济好处的经济资本的流入。
（２）支出确实认前提。
支出确实认该当同时满意以下前提：一是与支出相干的含有服务潜力或许经济好处的经济资本极可能流入当局管帐主体；二是含有服务潜力或许经济好处的经济资本流入会招致当局管帐主体资产添加或许欠债增加；三是流入金额能够牢靠地计量。
５?用度。
（１）用度的界说。
用度是指演讲期内招致当局管帐主体净资产增加的、含有服务潜力或许经济好处的经济资本的流出。
（２）用度确实认前提。
用度确实认该当同时满意以下前提：一是与用度相干的含有服务潜力或许经济好处的经济资本极可能流出当局管帐主体；二是含有服务潜力或许经济好处的经济资本流出会招致当局管帐主体资产增加或许欠债添加；三是流出金额能够牢靠地计量。
（六）当局预算管帐要素
当局预算管帐要素包罗预算支出、预算收入与预算节余。
１?预算支出是指当局管帐主体在预算年度内依法取得的并归入预算治理的现金流入。预算支出普通在实践收到时予以确认，以实践收到的金额计量。
２?预算收入是指当局管帐主体在预算年度内依法产生并归入预算治理的现金流出。预算收入普通在实践支付时予以确认，以实践支付的金额计量。
３?预算节余是指当局管帐主体预算年度内预算支出扣除预算收入后的资金余额，和积年结存的资金余额。预算节余包罗节余资金和结转资金。
（七）当局财政演讲
１?当局财政演讲的形成和形式。
当局财政演讲是反应当局管帐主体某一特定日期的财政情况和某一管帐期间的运转状况和现金流量等信息的文件。
当局财政演讲该当包罗财政报表和其他该当在财政演讲中披露的相干信息和材料。财政报表是对当局管帐主体财政情况、运转状况和现金流量等信息的构造性表述。
财政报表包罗管帐报表和附注。
管帐报表至多该当包罗资产欠债表、支出用度表和现金流量表。资产欠债表是反应当局管帐主体在某一特定日期的财政情况的报表。支出用度表是反应当局管帐主体在一定管帐期间运转状况的报表。现金流量表是反应当局管帐主体在一定管帐期间现金及现金等价物流入和流出状况的报表。
附注是对在资产欠债表、支出用度表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一
步阐明，和对未能在这些报表中列示项目的阐明。
２?当局财政演讲编报。
当局财政演讲主要包罗当局部分财政演讲和当局分析财政演讲。当局部分体例部分财政演讲，反应本部分的财政情况和运转状况；财务部分体例当局分析财政演讲，反应当局全体的财政情况、运转状况和财务中临时可继续性。
（八）当局决算演讲
当局决算演讲是分析反应当局管帐主体年度预算出入施行后果的文件。当局决算演讲该当包罗决算报表和其他该当在决算演讲中反应的相干信息和材料。
契合预算支出、预算收入和预算节余界说及其确认前提的项目该当列入当局决算报表。第二节事业单位管帐１４８本章重点以财务部２０１２年订正公布的《事业单位管帐制度》为根底介绍事业单位管帐的相关形式。1、事业单位管帐特性绝对于企业而言，事业单位管帐主要有以下几个特性：
（一）事业单位管帐核算目的是向管帐信息运用者供给与事业单位财政情况、事业效果、预算施行等相关的管帐信息。
（二）管帐核算普通采取收付完成制，但局部经济营业或许事项的核算采取权责产生制。
（三）事业单位管帐要素分为资产、欠债、净资产、支出和收入五大类。
（四）事业单位的各项财富物质该当依照取得或购建时的实践本钱进行计量，除国度还有规则外，事业单位不得自行调剂其账面价值。
2、资产和欠债（一）资产
资产是指事业单位拥有或许运用的能以货泉计量的经济资本，包罗各类财富、债务和其他权益。事业单位的资产包罗货泉资金、短时间投资、应收及预支金钱、存货、临时投资、流动资产、在建工程、有形资产等。
１?货泉资金。
货泉资金是指事业单位经济活动过程当中处于货泉形状的那局部资金，是事业单位资产的主要构成局部，包罗库存现金、银行放款、零余额账户用款额度等。
施行国库集合支付的事业单位，财务资金的支付体例包罗财务直接支付和财务受权支付。事业单位设置“零余额账户用款额度”科目，核算施行国库集合支付的事业单位依据财务部分批复的用款方案收到的零余额账户用款额度。在财务受权支付体例下，事业单位依据收到的“受权支付到账告诉书”，确认支出并增记零余额账户用款额
度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的处置。
２?短时间投资。
短时间投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超越１年（含１年）的投资，主如果国债投资。短时间投资在取得时，该当依照其实践本钱（包罗购置价款和税金、手续费等相干税费）作为投资本钱。短时间投资持有期间收到本钱时，按实践收到的金额，计入其他支出。出卖短时间投资或到期发出短时间国债本息时，实践收到的金额与短时间投资本钱之间的差额计入其他支出。
３?应收及预支金钱。
应收及预支金钱是指事业单位在开展营业活动中构成的各项债务，包罗财务应返还额度、应收单据、应收账款、其他应收款等应收金钱和预支账款。
财务应返还额度是指施行国库集合支付的事业单位，年度结束应收财务下年度返还的资金额度，即反应结转下年运用的用款额度。
过期三年或以上、有确实证据标明的确没法发出的应收账款，事业单位应按规则
报经同意后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保存注销。
４?存货。
存货是指事业单位在开展营业活动及其他活动中为耗用而贮存的各类资料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到流动资产规范的器具、装具、动动物等。事业单位随买随用的零散办公用品，可以在购进时直接列作收入，不作为存货核算。
事业单位的存货在取得时依照其实践本钱入账。购入的存货，其本钱包罗购置价款、相干税费、运输费、装卸费、安全费和使得存货到达目前场合和形态所产生的其他收入。自行加工的存货，其本钱包罗耗用的直接资料用度、产生的直接野生用度和依照一定办法分派的与存货加工相关的间接用度。承受捐赠、无偿调入的存货，其本钱依照相关根据说明的金额加上相干税费、运输费等肯定；没有相干根据的，其本钱对比同类或相似存货的市场价钱加上相干税费、运输费等肯定；没有相干根据、同类或相似存货的市场价钱也没法牢靠取得的，该存货依照表面金额（即群众币１元，下同）入账。存货在收回时，该当依据实践状况采取保守先出法、加权均匀法或许个
别计价法肯定收回存货的实践本钱。
５?临时投资。
临时投资是指事业单位依法取得的，持有时间超越１年（不含１年）的股权和债务本质的投资。
事业单位依法取得临时投资时，该当依照其实践本钱作为投资本钱。以货泉资金取得的临时投资，依照实践支付的局部价款（包罗购置价款和税金、手续费等相干税费）作为投资本钱；以非现金资产取得的临时投资，依照非现金资产的评价价值加上相干税费作为投资本钱。临时投资添加时，该当响应添加非活动资产基金。事业单位临时投资在持有期间应采取本钱法核算，除非追加（或发出）投资，其账面价值一向保持稳定。事业单位收到成本或许本钱时，依照实践收到的金额，计入其他支出。
事业单位对外让渡或到期发出临时债券投资时，响应增加非活动资产基金。
６?流动资产。
流动资产是指事业单位持有的运用刻日超越１年（不含１年）、单位价值在１０００元以上（此中，公用装备单位价值在１５００元以上），并在运用过程当中基本保持原有物质形状的资产。
事业单位取得流动资产时，该当依照其实践本钱入账。购入的流动资产，其本钱包罗购置价款、相干税费和流动资产托付运用前所产生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、装置调试费和专业人员服务费等。为满意预算治理的需求，事业单位流动资产的核算普通采取双分录的方式。置办流动资产的收入，在实践支付购置价款时确以为当期收入或增加公用基金中的修购基金，同时添加流动资产原值和非活动资产基金。在计提折旧时，逐期增加流动资产对应的非活动资产基金。措置流动资产时，
响应增加非活动资产基金。
７?在建工程。
在建工程是指事业单位曾经产生的需要收入，但还没有竣工托付运用的各类修建
（包罗新建、改建、扩建、补葺等）和装备装置工程。事业单位在建工程添加或增加时，该当响应添加或增加非活动资产基金。
８?有形资产。
有形资产是指事业单位持有的没有什物形状的可识别非货泉性资产，包罗专利权、商标权、著作权、地盘运用权、非专利手艺等。事业单位购入的不形成相干硬件不可短少构成局部的使用软件，该当作为有形资产核算。
事业单位取得有形资产时，该当依照其实践本钱入账。购入的有形资产，其本钱包罗购置价款、相干税费和归属于该项资产到达预定用处所产生的其他收入。事业单位有形资产添加或增加时，该当响应添加或增加非活动资产基金。有形资产在计提摊销时，逐期增加有形资产对应的非活动资产基金。
（二）欠债
欠债是指事业单位所承当的能以货泉计量，需求以资产或许劳务归还的债权。
事业单位的欠债包罗短时间告贷、应缴金钱、对付职工薪酬、对付及预收金钱、临时告贷、临时对付款等。
１?短时间告贷。
短时间告贷是指事业单位借入的刻日在１年内（含１年）的各类告贷。事业单位实践支付告贷本钱时，依照实践支付的金额计入其他收入。
２?应缴金钱。
应缴金钱是指事业单位应缴未缴的各类金钱，包罗该当上缴国库或许财务专户的金钱、应缴税费，和其他依照国度相关规则该当上缴的金钱。
３?对付职工薪酬。
对付职工薪酬是指事业单位按相关规则对付给职工及为职工支付的各类薪酬。包罗基本人为、绩效人为、国度一致规则的补助补助、社会安全费、住房公积金等。
４?对付及预收金钱。
对付及预收金钱是指事业单位在开展营业活动中产生的各项债权，包罗对付单据、对付账款、其他对付款等对付金钱和预收账款。
５?临时告贷。
临时告贷是指事业单位借入的刻日超越１年（不含１年）的各类告贷。临时告贷本钱计入其他收入，如为购建流动资产支付的特地告贷，属于工程项目建立期间支付的，在列支的同时还应本钱化。
６?临时对付款。
临时对付款是指事业单位产生的归还刻日超越１年（不含１年）的对付金钱，如以融资租赁租入流动资产的租赁费、跨年度分期付款购入流动资产的价款等。
3、净资产净资产是指事业单位资产扣除欠债后的余额。
事业单位的净资产包罗事业基金、非活动资产基金、公用基金、财务津贴结转节余、非财务津贴结转节余等。
（一）财务津贴结转节余
１?财务津贴结转。
财务津贴结转资金是指昔时收入预算已施行但还没有完成或因故未施行，下一年需按原用处持续运用的财务津贴资金。财务津贴结转包罗基本收入结转和项目收入结转。期末，事业单位该当将财务津贴支出和对应的财务津贴收入结转至“财务津贴结转”
科目。年底，该当将契合财务津贴节余本质的项目余额转入财务津贴节余。
２?财务津贴节余。
财务津贴节余资金是指收入预算任务目的已完成，或因为受政策转变、方案调剂等要素影响任务终止，昔时盈余的财务津贴资金。年底，事业单位该当对财务津贴各明细项目施行状况进行剖析，依照相关规则将契合财务津贴节余本质的项目余额转入“财务津贴节余”科目。
（二）非财务津贴结转节余
１?非财务津贴结转。
非财务津贴结转资金是指事业单位除财务津贴出入之外的各专项资金支出与其相干收入相抵后盈余结存的、须按规则用处运用的结转资金。期末，事业单位该当将除财务津贴出入之外的各专项资金出入结转至“非财务津贴结转”科目。年底，完成非财务津贴专项资金结转后，事业单位该当对非财务津贴专项结转资金各项目状况进行剖析，将已完成项目的项目盈余资金缴回原专项资金拨入单位或留归本单位运用，留归本单位运用的局部该当结转至事业基金。
２?非财务津贴节余。
非财务津贴节余包罗事业节余和运营节余两个构成局部。
事业节余是指事业单位一定期间除财务津贴出入、非财务专项资金出入和运营出入之外各项出入相抵后的余额。期末，事业单位该当结转本期事业出入。年底，将“事业节余”科目余额结转至“非财务津贴节余分派”科目。
运营节余是指事业单位一定期间各项运营出入相抵后余额补偿之前年度运营盈余后的余额。期末，事业单位该当结转本期运营出入。年底，如“运营节余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财务津贴节余分派”科目；如为借方余额，即为运营盈余，不予结转。
年底，将“事业节余”科目余额和“运营节余”科目贷方余额结转至“非财务津贴节余分派”科目后，要依照规则进行节余分派，计提企业所得税和公用基金。然后，将“非财务津贴节余分派”科目余额结转至事业基金。
（三）事业基金
事业基金是指事业单位具有的非限制用处的净资产，主要为非财务津贴节余扣除节余分派后结存的金额。
（四）非活动资产基金
非活动资产基金是指事业单位临时投资、流动资产、在建工程、有形资产等非活动资产占用的金额。
非活动资产基金该当在取得临时投资、流动资产、在建工程、有形资产等非活动资产或产生相干收入时予以确认。计提流动资产折旧、有形资产摊销时，该当冲减非活动资产基金。措置临时投资、流动资产、有形资产，和以流动资产、有形资产对外投资时，该当冲销该资产对应的非活动资产基金。
（五）公用基金
公用基金是指事业单位按规则提取或许设置的具有特地用处的净资产，主要包罗修购基金、职工福利基金等。
4、支出与收入（一）支出
事业单位的支出是指事业单位开展营业及其他活动依法取得的非归还性资金。
事业单位的支出包罗财务津贴支出、事业支出、下级津贴支出、附属单位上缴支出、运营支出、其他支出等。
财务津贴支出是指事业单位从同级财务部分取得的各种财务拨款，包罗基本收入津贴和项目收入津贴。事业单位的事业支出是指事业单位开展专业营业活动及其辅佐活动取得的支出。下级津贴支出是指事业单位从主管部分和下级单位取得的非财务津贴支出。附属单位上缴支出是指事业单位附属自力核算单位依照相关规则上缴的支出。运营支出是指事业单位在专业营业活动及其辅佐活动以外开展非自力核算运营活动取得的支出。其他支出是指事业单位除财务津贴支出、事业支出、下级津贴支出、附属单位上缴支出、运营支出之外的各项支出，包罗投资收益、银行放款本钱支出、房钱支出、捐赠支出、现金盘盈支出、存货盘盈支出、发出已核销应收及预支金钱、没法偿付的对付及预收金钱等。
事业单位的支出普通该当在收到金钱时予以确认，并依照实践收到的金额进行计量。采纳权责产生制确认的支出，该当在供给服务或许收回存货，同时收讫价款或许取得讨取价款的根据时予以确认，并依照实践收到的金额或许相关根据说明的金额进行计量。
（二）收入
事业单位的收入是指事业单位开展营业及其他活动产生的资金消耗和丧失。
事业单位的收入包罗事业收入、对附属单位津贴收入、上缴下级收入、运营收入、其他收入等。
事业收入是指事业单位开展专业营业活动及其辅佐活动产生的基本收入和项目收入。上缴下级收入是指事业单位依照财务部分和主管部分的规则上缴下级单位的收入。对附属单位津贴收入是指事业单位用财务津贴支出以外的支出对附属单位津贴产生的收入。运营收入是指事业单位在专业营业活动及其辅佐活动以外开展非自力核算运营活动产生的收入。其他收入是指事业单位除事业收入、上缴下级收入、对附属单位津贴收入、运营收入之外的各项收入，包罗本钱收入、捐赠收入、现金盘盈余掉、资产措置丧失、承受捐赠（调入）非活动资产产生的税费收入等。
事业单位的收入普通该当在实践支付时予以确认，并依照实践支付金额进行计量。采纳权责产生制确认的收入或许用度，该当在其产生时予以确认，并依照实践产生额进行计量。
5、财政报表事业单位的财政演讲是反应事业单位某一特定日期的财政情况和某一管帐期间的事业效果、预算施行等管帐信息的文件。
事业单位的财政管帐演讲包罗财政报表和其他该当在财政管帐演讲中披露的相干信息和材料。
财政报表是对事业单位财政情况、事业效果、预算施行状况等的构造性表述。财政报表由管帐报表及其附注形成。事业单位的管帐报表至多该当包罗资产欠债表、支出收入表或许支出用度表和财务津贴支出收入表。此中，资产欠债表是指反应事业单位在某一特定日期的财政情况的报表。支出收入表或许支出用度表是指反应事业单位在某一管帐期间的事业效果及其分派状况的报表。财务津贴支出收入表是指反应事业单位在某一管帐期间财务津贴支出、收入、结转及节余状况的报表。附注是指对在管帐报表中列示项目的文字描绘或明细材料，和对未能在管帐报表中列示项目的阐明等。
事业单位该当依据注销完好、查对无误的账簿记载和其他相关材料体例财政报表，做到数字实在、计较精确、形式完好、报送实时。