作为与美国财政管帐原则委员会(FASB)结合项目的一局部，国际管帐原则理事会(IASB)于2016年1月13日公布新租赁原则《国际财政演讲原则第16号——租赁》(IFRS 16)。该新租赁原则请求承租人针对大少数租赁确认资产和欠债。IFRS 16是继2014年5月28日公布的新支出原则《国际财政演讲原则第15号——客户条约支出》(IFRS 15)以后，IASB和FASB结合公布的第二个管帐原则。2016年2月25日，FASB于公布了新租赁原则，该原则与IFRS 16具有几项严重差别。可是，IASB和FASB强调各自觉布的新租赁原则都将完成承租人在资产欠债表内确认租赁相干的资产和欠债，及加强财政演讲通明度为主要目的。

　　新租赁原则将于2019年1月1日或以后开端的年度期间失效。在IFRS 15曾经采取或与IFRS 16同时采取的条件下，新租赁原则答应提早采取。

　　租赁放置在许多企业的营业运营中起到相当主要的感化。以后，大少数租赁买卖(如运营租赁)其实不在资产欠债表内确认和计量，因而相干披露和列示不能满意财政报表运用者的需求而且缺少租赁实体和非租赁实体财政演讲的可比性。

　　新租赁原则不只请求企业将现行运营租赁许诺的附注披露形式在资产欠债表中反应为租赁资产和欠债，它的施行将给企业带来远超越财政影响的严重应战。

　　对承租人的影响

　　安永财政管帐咨询服务对超越200位来自中国海洋和香港不同业业的财政治理人员进行了一项调查，受访者暗示十分关心新租赁原则施行过程当中将带来的以下影响：

　　数据搜集及治理

　　为了契合新租赁原则的请求，企业需求评价其现行租赁条约数据治理情况(即系统、政策、流程及掌握)，包罗体例财政演讲所需的数据。假如现行系统难以估计、判别及披露新租赁原则请求的信息，企业可能经过少量的手工任务搜集完善的租赁信息，肯定租赁组合的完好性，和租赁数据的精确性和完好性。

　　新租赁原则将促使企业对变卦租赁数据治理的需求，例如企业租赁条约中同时包括租赁和非租赁局部，企业可能更新租赁数据治理以完成对租赁和非租赁局部的管帐处置。关于包括多个构成局部的租赁条约，企业需求辨认和区分租赁局部和非租赁局部(如运营、维修服务)。依据以后租赁原则，因为各构成局部的管帐处置(例如运营租赁和服务条约的管帐处置)大致相反，大少数企业不会严格辨别不同的构成局部。因而在新租赁原则下，承租人必需树立一套健全的流程对不同构成局部进行辨认预会计处置，以减小新原则对资产欠债表发生的影响。

　　信息系统、流程及掌握

　　以后与租赁相干的信息系统的主要功用并不是辅佐租赁治理。因而，企业需求评价能否更新现有系统或采取新系统来满意新的财政报表列报和披露请求。以后与租赁相干的信息系统一般不具有租赁管帐相干的计较能力，承租人只能运用电子表格弥补现行租赁的管帐处置和演讲请求。挑选或更新租赁信息系统可能需求财政部分、租赁治理部分和IT本能机能部分供给相干的信息，详细依据公司的企业资本方案(ERP)的情况决议。在施行信息系统时，企业应在挑选一家供给商之前，界说系统的需乞降好处相干方的希冀。

　　管帐政策及管帐手册

　　在新租赁原则下，企业需求使用少量的专业判别与估量。与现行原则相比，修正后的租赁界说可能招致一些租赁放置采取不同的管帐处置办法。其他使用判别的要害决议计划包罗租赁付款额和租赁期，包罗对租赁期的继续评价和对租赁变卦的管帐处置。因为大少数租赁中的租赁资产和欠债将归入资产欠债表内，针对其作的判别和估量将可能会遭到更严格的审查。企业需求实时更新其管帐政策及管帐手册并在企业内供给新原则的培训和指点，以确保判别和估量使用精确、一致的政策和流程。

　　租赁获得及会谈

　　依据新原则的请求，承租人在租赁期间，将租赁付款额的现值在资产欠债表内确以为一项租赁欠债。因而，承租人在商量租赁期间和支付时从头评价其需求。承租人可能从头评价购置一项资产能否比租赁一项资产更加有益。至多，企业在订立新租赁时该当关心新原则对财政报表的潜伏影响。例如，一家企业可能需求在短时间租赁一项资产(因此发生较少租赁欠债)与临时持有该资产之间进行衡量。另外，出租人可能也犹疑能否要承当与可变付款额和变短的初次租赁期相干的额定风险。虽然公司不该该依据管帐后果做出经济决议计划，但企业应了解其贸易决议计划的管帐后果。

　　财政报表及财政目标

　　关于大少数承租人，新原则将请求资产和欠债以总额在资产欠债表内列示。这可能招致欠债率和资产报答率与现行的管帐处置相比变差。某些羁系比率也可能会遭到影响。企业该当评价新原则对财政报表和财政目标的潜伏影响并评价新原则如何影响好处相干方对企业的财政情况和财政功绩的见地。企业可能需求就新原则对财政报表发生的影响与外部及内部好处联系关系方进行相同。另外，企业应辨认薪酬(如员工奖金)和债权放置能否因新原则而该当做出改动。例如，企业可能需求评价其现有的债权放置，若有需要需与债务人商量能否答应更多债权约束空间或在约束计较中持续运用现行租赁的管帐处置办法。

　　税务思索

　　采取新原则将招致额定的税务思索，包罗了解租赁的管帐变卦将对以现行的税务情况，递延税项的开端调剂和记载账面/税基差别。企业肯定能否需求变卦与辨认和记载征税调剂相干的税务流程和掌握。新原则对税务的影响将取决于详细税收统领区的规则，和税务流程和掌握能否和如何被修正来反应新原则的请求。

　　对出租人的影响

　　虽然从出租人的角度，新租赁原则的管帐处置与现行相比没有严重改动，可是新租赁原则对出租人提出新的披露请求。出租人应了解新原则如何影响承租人-主顾的行动。这将有助于出租人与主顾商量出依照主顾需求的租赁放置。例如，某些承租人请求变短的租赁期或添加可变付款额的比例，以将新原则对财政报表的影响降到最低。

　　在预备施行新管帐原则的过程当中，起首需求了解新租赁原则的转变形式。企业应核阅新原则并了解转变所带来的影响，包罗对企业影响最大的范畴。企业应继续更新对该原则解读。

　　预备新租赁原则的转变对企业发生了一定水平的应战。企业应了解新原则将对其带来的影响。一切触及严重租赁活动的企业应核阅新原则并马上思索新原则的影响，从而增加施行新原则的本钱，防止不用要的事项和丧失。

　　尽早评价新原则所带来的影响也可以获得以下效益：

　　• 辨认从头商量租赁条约和其他条约的时机，将新原则的影响降到最小

　　• 辨认潜伏的债权约束问题并与金融机构尽早商量

　　• 修正薪酬和奖金方案以最大限制增加严重现金支付和员工的满意

　　企业该当前依据新原则评价以下要素：

　　• 获得对新原则的了解

　　• 评价新原则对公司的影响

　　• 评价新原则对计谋贸易决议计划的影响

　　• 与同业和行业内其他公司进行比照

　　• 评价与新原则相干的税务情况

　　• 对采取新原则作出方案

　　• 更新管帐手册及管帐政策

　　• 与好处联系关系方(比方剖析师、羁系机构和股东)相同采取新原则的影响

　　IFRS 16施行道路图

　　以后情况

　　1. 了解现行租赁活动的情况 (如租赁的获得、治理、管帐处置和财政演讲)

　　2. 辨认新租赁原则所发生的转变(如数据差异、流程、掌握、系统和税务)

　　3. 设想应对管帐变卦的计划(如，新管帐政策、流程、掌握和系统)

　　4. 施行新管帐政策、流程、掌握和系统以获得新租赁数据请求并了解新原则对财政报表的影响

　　5. 新租赁原则过渡

　　将来情况

　　了解新租赁原则

　　作者信息：

　　刘国华，安永大欧洛克区财政管帐咨询服务主管散伙人

　　黄丽婷，安永大欧洛克区财政管帐咨询服务初级司理

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