增值税管帐处置规则
依据《欧洛克群众共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开停业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号)等相关规则，现对增值税相关管帐处置规则以下：
1、管帐科目及专栏设置
增值税普通征税人该当在“应交税费”科面前目今设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简略单纯计税”、“让渡金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
(一)增值税普通征税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“入口抵减外销产物应征税额”、“销项税额”、“入口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。此中：
1.“进项税额”专栏，记载普通征税人购进货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产或不动产而支付或担负的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;
2.“销项税额抵减”专栏，记载普通征税人依照现行增值税制度规则因扣减出售额而增加的销项税额;
3.“已交税金”专栏，记载普通征税人当月已交纳的应交增值税额;
4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，辨别记载普通征税人月度结束转出当月应交未交或多交的增值税额;
5.“减免税款”专栏，记载普通征税人按现行增值税制度规则准予减免的增值税额;
6.“入口抵减外销产物应征税额”专栏，记载施行“免、抵、退”方法的普通征税人按规则计较的入口货色的进项税抵减外销产物的应征税额;
7.“销项税额”专栏，记载普通征税人出售货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产或不动产应收取的增值税额;
8.“入口退税”专栏，记载普通征税人入口货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产按规则退回的增值税额;
9.“进项税额转出”专栏，记载普通征税人购进货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产或不动产等产生非一般丧失和其他缘由而不该从销项税额中抵扣、按规则转出的进项税额。
(二)“未交增值税”明细科目，核算普通征税人月度结束从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，和当月交纳之前期间未交的增值税额。
(三)“预交增值税”明细科目，核算普通征税人让渡不动产、供给不动产运营租赁服务、供给修建服务、采取预收款体例出售自行开拓的房地产项目等，和其他按现行增值税制度规则应预缴的增值税额。
(四)“待抵扣进项税额”明细科目，核算普通征税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，依照现行增值税制度规则准予当前期间从销项税额中抵扣的进项税额。包罗：普通征税人自2016年5月1往后取得并按流动资产核算的不动产或许2016年5月1往后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规则准予当前期间从销项税额中抵扣的进项税额;施行征税教导期治理的普通征税人取得的还没有穿插考核比对的增值税扣税凭证上说明或计较的进项税额。
(五)“待认证进项税额”明细科目，核算普通征税人因为未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包罗：普通征税人已取得增值税扣税凭证、依照现行增值税制度规则准予从销项税额中抵扣，但还没有经税务机关认证的进项税额;普通征税人已请求考核但还没有取得考核符合后果的海关缴款书进项税额。
(六)“待转销项税额”明细科目，核算普通征税人出售货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产或不动产，已确认相干支出(或利得)但还没有产生增值税征税权利而需于当前期间确以为销项税额的增值税额。
(七)“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有出售服务、有形资产或许不动产的原增值税普通征税人，停止到归入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额依照现行增值税制度规则不得从出售服务、有形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
(八)“简略单纯计税”明细科目，核算普通征税人采取简略单纯计税办法产生的增值税计提、扣减、预缴、交纳等营业。
(九)“让渡金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税征税人让渡金融商品产生的增值税额。
(十)“代扣代交增值税”明细科目，核算征税人购进在境内未设运营机构的境外单位或个人在境内的应税行动代扣代缴的增值税。
小范围征税人只需在“应交税费”科面前目今设置“应交增值税”明细科目，不需求设置上述专栏及除“让渡金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。
2、账务处置
(一)取得资产或承受劳务等营业的账务处置。
1.推销等营业进项税额答应抵扣的账务处置。普通征税人购进货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产或不动产，按应计入相干本钱用度或资产的金额，借记“在途物质”或“原资料”、“库存商品”、“消费本钱”、“有形资产”、“流动资产”、“治理用度”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按对付或实践支付的金额，贷记“对付账款”、“对付单据”、“银行放款”等科目。产生退货的，如原增值税公用发票已做认证，应依据税务机关开具的红字增值税公用发票做相同的管帐分录;如原增值税公用发票未做认证，应将发票退回并做相同的管帐分录。
2.推销等营业进项税额不得抵扣的账务处置。普通征税人购进货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产或不动产，用于简略单纯计税办法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消耗等，其进项税额依照现行增值税制度规则不得从销项税额中抵扣的，取得增值税公用发票时，应借记相干本钱用度或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行放款”、“对付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相干本钱用度或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
3.购进不动产或不动产在建工程按规则进项税额分年抵扣的账务处置。普通征税人自2016年5月1往后取得并按流动资产核算的不动产或许2016年5月1往后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规则自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，该当按取得本钱，借记“流动资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按当前期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按对付或实践支付的金额，贷记“对付账款”、“对付单据”、“银行放款”等科目。还没有抵扣的进项税额待当前期间答应抵扣时，按答应抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
4.货色等已验支出库但还没有取得增值税扣税凭证的账务处置。普通征税人购进的货色等已抵达并验支出库，但还没有收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货色清单或相干条约和谈上的价钱暂估入账，不需求将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相干增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相干本钱用度或资产的金额，借记“原资料”、“库存商品”、“流动资产”、“有形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按对付金额，贷记“对付账款”等科目。
5.小范围征税人推销等营业的账务处置。小范围征税人购置物质、服务、有形资产或不动产，取得增值税公用发票上说明的增值税应计入相干本钱用度或资产，欠亨过“应交税费——应交增值税”科目核算。
6.购置方作为扣缴权利人的账务处置。依照现行增值税制度规则，境外单位或个人在境内产生应税行动，在境内未设有运营机构的，以购置方为增值税扣缴权利人。境内普通征税人购进服务、有形资产或不动产，按应计入相干本钱用度或资产的金额，借记“消费本钱”、“有形资产”、“流动资产”、“治理用度”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目(小范围征税人应借记相干本钱用度或资产科目)，按对付或实践支付的金额，贷记“对付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实践交纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行放款”科目。
(二)出售等营业的账务处置。
1.出售营业的账务处置。企业出售货色、加工修缮修配劳务、服务、有形资产或不动产，该当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收单据”、“银行放款”等科目，按取得的支出金额，贷记“主停业务支出”、“其他营业支出”、“流动资产清算”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规则计较的销项税额(或采取简略单纯计税办法计较的应纳增值税额)，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简略单纯计税”科目(小范围征税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目)。产生出售退回的，应依据按规则开具的红字增值税公用发票做相同的管帐分录。
依照国度一致的管帐制度确认支出或利得的时点早于依照增值税制度确认增值税征税权利产生时点的，应将相干销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实践产生征税权利时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简略单纯计税”科目。
依照增值税制度确认增值税征税权利产生时点早于依照国度一致的管帐制度确认支出或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简略单纯计税”科目，依照国度一致的管帐制度确认支出或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认支出。
2.视同出售的账务处置。企业产生税法上视同出售的行动，该当依照企业管帐原则制度相干规则进行响应的管帐处置，并依照现行增值税制度规则计较的销项税额(或采取简略单纯计税办法计较的应纳增值税额)，借记“对付职工薪酬”、“成本分派”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简略单纯计税”科目(小范围征税人应计入“应交税费——应交增值税”科目)。
3.全面试行停业税改征增值税前已确认支出，尔后发生增值税征税权利的账务处置。企业停业税改征增值税前已确认支出，但因未发生停业税征税权利而未计提停业税的，在到达增值税征税权利时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期支出;曾经计提停业税且未交纳的，在到达增值税征税权利时点时，应借记“应交税费——应交停业税”、“应交税费——应交乡村保护建立税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主停业务支出”科目，并依据调剂后的支出计较肯定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减支出。
全面试行停业税改征增值税后，“停业税金及附加”科目称号调剂为“税金及附加”科目，该科目核算企业运营活动产生的消耗税、乡村保护建立税、资本税、教育费附加及房产税、地盘运用税、车船运用税、印花税等相干税费;成本表中的“停业税金及附加”项目调剂为“税金及附加”项目。
(三)差额纳税的账务处置。
1.企业产生相干本钱用度答应扣减出售额的账务处置。按现行增值税制度规则企业产生相干本钱用度答应扣减出售额的，产生本钱用度时，按对付或实践支付的金额，借记“主停业务本钱”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“对付账款”、“对付单据”、“银行放款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且征税权利产生时，依照答应抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或“应交税费——简略单纯计税”科目(小范围征税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“主停业务本钱”、“存货”、“工程施工”等科目。
2.金融商品让渡按规则以盈亏相抵后的余额作为出售额的账务处置。金融商品实践让渡月末，如发生让渡收益，则按应征税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——让渡金融商品应交增值税”科目;如发生让渡丧失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——让渡金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——让渡金融商品应交增值税”科目，贷记“银行放款”科目。年底，本科目若有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——让渡金融商品应交增值税”科目。
(四)入口退税的账务处置。
为核算征税人入口货色应收取的入口退税款，设置“应收入口退税款”科目，该科目借方反应出售入口货色按规则向税务机关申报应退回的增值税、消耗税等，贷方反应实践收到的入口货色应退回的增值税、消耗税等。期末借方余额，反应还没有收到的应退税额。
1.未施行“免、抵、退”方法的普通征税人入口货色按规则退税的，按规则计较的应收入口退税额，借记“应收入口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(入口退税)”科目，收到入口退税时，借记“银行放款”科目，贷记“应收入口退税款”科目;退税额低于购进时取得的增值税公用发票上的增值税额的差额，借记“主停业务本钱”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
2.施行“免、抵、退”方法的普通征税人入口货色，在货色入口出售后结转产物出售本钱时，按规则计较的退税额低于购进时取得的增值税公用发票上的增值税额的差额，借记“主停业务本钱”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;按规则计较确当期入口货色的进项税抵减外销产物的应征税额，借记“应交税费——应交增值税(入口抵减外销产物应征税额)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(入口退税)”科目。在规则刻日内，外销产物的应征税额缺乏以抵减入口货色的进项税额，缺乏局部按相关税律例定赐与退税的，应在实践收到退税款时，借记“银行放款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(入口退税)”科目。
(五)进项税额抵扣状况产生改动的账务处置。
因产生非一般丧失或改动用处等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规则不得从销项税额中抵扣的，借记“待处置财富损溢”、“对付职工薪酬”、“流动资产”、“有形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目;原不得抵扣且未抵扣进项税额的流动资产、有形资产等，因改动用处等用于答应抵扣进项税额的应税项目的，应按答应抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额) ”科目，贷记“流动资产”、“有形资产”等科目。流动资产、有形资产等经上述调剂后，应按调剂后的账面价值在盈余尚可以使用寿命内计提折旧或摊销。
普通征税人购进时已全额计提进项税额的货色或服务等转用于不动产在建工程的，关于结转当前期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处置。
月度结束，企业该当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。关于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目;关于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。
(七)交纳增值税的账务处置。
1.交纳当月应交增值税的账务处置。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目(小范围征税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“银行放款”科目。
2.交纳之前期间未交增值税的账务处置。企业交纳之前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行放款”科目。
3.预缴增值税的账务处置。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行放款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开拓企业等在预缴增值税后，应直至征税权利产生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
4.减免增值税的账务处置。关于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记损益类相干科目。
(八)增值税期末留抵税额的账务处置。
归入营改增试点当月月初，原增值税普通征税人应按不得从出售服务、有形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待当前期间答应抵扣时，按答应抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
(九)增值税税控系统公用装备和手艺保护用度抵减增值税额的账务处置。
按现行增值税制度规则，企业初度购置增值税税控系统公用装备支付的用度和交纳的手艺保护费答应在增值税应征税额中全额抵减的，按规则抵减的增值税应征税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小范围征税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“治理用度”等科目。
(十)关于小微企业免征增值税的管帐处置规则。
小微企业在取得出售支出时，该当依照税法的规则计较应交增值税，并确以为应交税费，在到达增值税制度规则的免征增值税前提时，将相关应交增值税转入当期损益。
3、财政报表相干项目列示
“应交税费”科面前目今的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应依据状况，在资产欠债表中的“其他活动资产” 或“其他非活动资产”项目列示;“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应依据状况，在资产欠债表中的“其他活动欠债” 或“其他非活动欠债”项目列示;“应交税费”科面前目今的“未交增值税”、“简略单纯计税”、“让渡金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产欠债表中的“应交税费”项目列示。
4、附则
本规则自觉布之日起实施，国度一致的管帐制度中相干规则与本规则纷歧致的，应按本规则施行。2016年5月1日至本规则实施之间产生的买卖因为本规则而影响资产、欠债等金额的，应按本规则调剂。《停业税改征增值税试点相关企业管帐处置规则》(财会〔2012〕13号)及《关于小微企业免征增值税和停业税的管帐处置规则》(财会〔2013〕24号)等原相关增值税管帐处置的规则同时废除。