坏账预备确实认和计量具有必定的特别性，特别是在上市公司财政报表审计进程中，注册管帐师应关心坏账预备对财政演讲能否有严重影响，应坚持应有的职业慎重，施行实在到位的审计顺序，获得充沛恰当的审计证据。
本提醒仅供事务所及相干从业人员在执业时参考，不克不及替换相干法令律例、注册管帐师执业原则和注册管帐师职业判别。提醒中所触及审计顺序的工夫、范畴和水平等，事务所及相干从业人员在执业中需分离项目实践状况、风险导向准绳和注册管帐师的职业判别肯定，不克不及间接照搬照抄。
针对坏账预备的审计，上市公司审计专家委员会作以下提醒:
1、计提坏账预备的范畴
关于应收及预支金钱，有客不雅证据标明其产生了减值的，该当依据其账面价值与估计将来现金流量现值之间的差额计较确认减值丧失。实务中，企业计提坏账预备的金钱范畴普通包罗：“应收单据”、“应收账款”、“预支账款”、“其他应收款”、“临时应收款”等。
2、坏账预备的审计请求
公司该当在资产欠债表日对应收金钱账面价值停止反省，有客不雅证据标明该应收金钱产生减值的，该当计提坏账预备。坏账预备计提基于对应收金钱可发出性的评价，应收金钱减值丧失确实认和计量需求治理层做出判别和估量。
注册管帐师应依照《中国注册管帐师审计原则第1321号—审计管帐估量（包罗公道价值管帐估量）和相干表露》原则的规则施行审计任务，辨认、评价和应对坏账预备管帐估量的严重错报风险，对治理层做出的判别和估量停止复核。
（一）风险评价顺序
注册管帐师该当依照《中国注册管帐师审计原则第1211号—经过理解被审计单元及其情况辨认和评价严重错报风险》的规则，辨认和评价严重错报风险，并评价与坏账预备管帐估量相干的估量不肯定性的水平，从而判别能否具有高度估量不肯定性而招致特地风险。
在施行风险评价顺序阶段，注册管帐师该当理解的形式次要包罗：与坏账预备（包罗相干表露）相干的合用的财政演讲体例根底的规则；治理层若何辨认能够需求计提坏账预备的管帐估量并在财政报表中予以确认或表露。在停止理解时，注册管帐师该当向治理层讯问能够招致新的或需求修正现有坏账预备管帐估量的情况转变；治理层若何做出坏账预备的管帐估量，和估量所根据的数据等。
治理层做出坏账预备管帐估量的办法和根据包罗：（1）用以做出管帐估量的办法，包罗模子（如合用）；（2）相干掌握；（3）治理层能否应用专家的任务；（4）管帐估量所根据的假定；（5）用以做出管帐估量的办法能否曾经产生或该当产生分歧于上期的转变，和转变的缘由；（6）治理层能否评价和若何评价管帐估量不肯定性的影响。
注册管帐师应关心公司坏账预备政策能否契合慎重性准绳，能否与公司实践运营勾当符合。应分离同业业公司和公司本身特性剖析坏账计提政策的慎重性，关心能否具有分明差别，假如比拟保守，需求剖析保守的来由能否公道。实务中，注册管帐师应重视理解公司出售与收款外部掌握及应收金钱信誉与催收政策；理解公司下流客户的资信情况；对公司汗青坏账率与汗青坏账政策停止比拟剖析；关心今朝的运营情况能否产生转变需求对汗青坏账率与汗青坏账政策停止调剂。
（二）进一步审计顺序
注册管帐师该当依照《中国注册管帐师审计原则第1231号——针对评价的严重错报风险采纳的应对办法》的规则，针对评价的坏账预备严重错报风险，设想和施行进一步审计顺序。注册管帐师招考虑施行的顺序包罗：
1.关于坏账预备相干外部掌握勾当施行掌握测试；
2.关于坏账预备的认定施行本质性顺序，次要包罗：坏账预备政策的反省、减值迹象的反省、坏账预备计提恰当性的反省、坏账预备附注表露恰当性的反省等。
注册管帐师该当复核上期财政报表中坏账预备的管帐估量后果，或许复核治理层在本期财政报表中对上期坏账预备管帐估量作出的后续从头估量（如合用）。
3、坏账预备政策的反省
1.注册管帐师应反省单项金额严重的判别根据或金额规范能否公道；关心公司估量现金流量所采取的办法与假定的公道性。
2.关于采取组合体例计提减值的金钱，注册管帐师该当反省区分组合的根据和采取的坏账预备计提办法能否公道；关心公司对估计资产组合将来现金流量的办法和假定能否停止活期反省，以最年夜限制地消弭丧失估计数和实践产生数之间的差别。
关于组合的分类，公司该当依据本身的实践状况制订合适于本公司的分类规范，将具有相似信誉风险特点的应收金钱组合在一同。例如，可按资产类型、行业散布、区域散布、担保物类型、过期形态等停止组合。这些相似信誉风险特点与这些资产组合的将来现金流量估量相关，由于他们能够标明债权人按相干资产的条约条目偿付一切到期金额的才能。实务中，注册管帐师一般应对金钱本质分类、条约信誉结算期、预期还款工夫放置、期后收受接管状况等特点要素予以关心。此中应收金钱本质分类包罗当局金钱、联系关系方金钱、押金包管金、周转备用金等。
关于组合坏账预备的计提比例，公司该当依据之前年度与之相反或相相似的、具有相似信誉风险特点的应收金钱组合的实践丧失率，分离现时状况估量组合中资产的将来现金流量，肯定本期各项组算计提坏账预备的比例。
4、减值迹象的反省
注册管帐师在施行应收金钱反省时，应充沛关心公司能否具有以下减值迹象，如具有，应提请被审计单元账务处置：
1.债权人产生严峻财政艰难；
2.债权人违背了条约条目，如偿付本钱或本金产生背约或过期等；
3.债务人出于经济或法令等方面要素的思索，对产生财政艰难的债权人作出退让；
4.债权人极可能开张或停止其他财政重组；
5.没法识别一组应收金钱中的某项资产的现金流量能否曾经增加，但依据地下的数据对其停止整体评价后发觉，该组应收金钱自初始确认以来的估计将来现金流量确已增加且可计量，如该组应收金钱的债权人支付才能逐渐好转，或债权人地点国度或地域就业率进步、担保物在其地点地域的价钱分明降落、所处行业不景气等；
6.债权人运营所处的手艺、市场、经济或法令情况等产生严重有利转变，使债务人能够没法发出投资本钱；
7.其他标明应收金钱产生减值的客不雅证据。
5、坏账预备计提恰当性的反省
注册管帐师能够思索施行以下审计顺序，以反省公司坏账预备计提的恰当性。
1.获得或体例坏账预备计较表，复核加计准确，与坏账预备总账数、明细账算计数查对符合；将坏账预备本期计提数与资产减值丧失响应明细项手段产生额查对，能否符合。
2.施行剖析顺序，经过比拟后期坏账预备计提数和实践产生数及相干占比，剖析坏账预备计提的公道性。
3.反省坏账预备计提和核销的同意顺序，获得书面演讲等证实文件；评价计提坏账预备所根据的材料、假定及办法；复核坏账预备能否按经股东（年夜）会或董事会同意的既定办法和比例提取，其计较和管帐处置能否准确。
4.拔取单项金额严重的账户、具有减值迹象的账户和以为需要的其他账户（若有收款成绩记载的账户，收款成绩行业集合的账户，临时未发出的账户）。针对所拔取的账户，与授信部分司理或其他卖力人员议论其可发出性，并复核来往信件或其他相干消息，以支撑被审计单元就此作出的声明；复核并测试所拔取账户期后收款状况；针对坏账预备计提缺乏状况提出调剂倡议。
关于公司独自停止减值测试的金钱，注册管帐师应对公司减值测试材料及减值客不雅证据停止反省，对减值测算的精确性及假定公道性停止反省。
5.关于采取组合体例计提减值的金钱，注册管帐师应关心同类公司与之相反或相相似的、具有相似信誉风险特点的应收金钱组合状况；反省各组合风险特点及坏账计提办法的公道性，反省坏账预备金额计较的精确性。
关于依照账龄剖析法计提坏账的应收金钱组合，注册管帐师应获得的由被审计单元体例的账龄剖析表，测试账龄剖析表的精确性和完好性，复核应收金钱的账龄区分办法能否妥当及坚持各期分歧性、区分后果能否精确，并对坏账预备计提金额停止测算。
6.实践产生坏账丧失的，反省转销根据能否契合相关规则，坏账处置能否经受权同意，管帐处置能否准确。
7.注册管帐师应充沛关心之前年度全额或计提比例较高的年夜额坏账预备在今年转回的公道性，获得充沛标明转回公道性和资产价值复原的证据，在此根底上对公司的管帐政策、管帐估量及相干管帐处置的恰当性做出本质性判别；关于转回来由不充沛或无充沛证据标明原计提坏账预备的公道性的，注册管帐师应提请公司予以调剂。
8.反省期后事项，关心应收金钱期后回款状况，评价坏账预备计提的公道性。
6、坏账预备附注表露恰当性的反省
注册管帐师应关心公司坏账政策表露的妥当性，反省单项金额严重的判别根据及金额规范表露能否契合公司实践状况；反省组合种别、范畴及风险特点表露能否契合公司实践状况，能否按详细组合的称号辨别填写肯定组合的根据和采取的坏账预备计提办法。
注册管帐师应反省附注表露能否契合企业管帐原则等相干表露请求，关心能否具有“单项金额严重（或单项不严重）未计提坏账预备的应收金钱”。假如具有，应提请被审计单元将其归类为一组合，表露该组合的本质，不计提坏账预备的缘由；应反省附注中能否表露了“按组算计提坏账预备的应收金钱”的明细状况；关于应收金钱的账龄区分，依据所获得的审计证据反省其能否妥当表露。
7、团体公司坏账预备的思索
应收金钱的组合分类和坏账预备计提比例是管帐估量，团体外部各公司应依据本身应收金钱的实践状况，对组合分类和坏账预备计提比例作出判别，不该机械地采取团体一致的分类及计提比例。
审计中，注册管帐师应对团体内分歧构成局部之间坏账预备计提办法差别的公道性予以关心，思索可否经过所处行业、贸易形式、客户群及其信誉风险特点的差别等方面的客不雅证据和公道判别，对该差别予以左证。
8、预支账款坏账预备的特别思索
“预支账款”为核算公司依照条约规则预支的金钱，具有减值迹象状况下应停止减值测试。审计中，注册管帐师该当评价公司预支账款坏账预备计提的恰当性，剖析预支账款账龄及余额形成，反省一年以上预支账款未转销的缘由及产生坏账的能够性；因供货单元破产、撤消等缘由没法再收到所购货色的局部能否独自测试计提预支账款坏账预备。关于不契合预支账款本质的金钱能否转为其他应收款核算，并按其他应收款坏账政策计提坏账预备。
[义务编纂：水琼]上一篇：大众汽车CFO潘师将出任监事会主席 下一篇：税总修订涉及财产行为税的19张申报表