现在，“税收计划”、“节税避税”、“阳光计划”已不再是一个敏感的话题。有计划便有风险，要规避风险，则税收计划者必须首先对现行的税收、财政规章制度和执法法例很是熟悉;其次还要对与税收计划相关的法学、财政治理学、运筹学等学科了然于心。否则，一旦操作不慎，将会弄巧成拙，带来难以填补的税收获本。为此，笔者提醒纳税人汇算清缴应关注以下事项：
一、与会计核算有关税收风险
1.节税，最直接的头脑是淘汰应纳税所得额，计划理论界称之为税额式计划。“收入总额”是应纳税所得额最主要的形成因素，凭据国税总局下发的《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)可知，新申报表基本上建设在会计核算的基础之上。例如新申报表第1行的“销售(营业)收入”口径反映的是纳税人根据新会计准则核算的“主营营业收入”、“其他营业收入”，以及凭据税法例定应确以为当期收入的视同销售收入。以是，若想淘汰税收风险，一样平常会计核算对于各项营业就应在账面上一清二楚，不行“眉毛胡子一把抓”。
(1)税法例定，纳税人兼营增值税(或营业税)应税项目适用差别税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从“高”适用税率，以是企业会计核算中对差别税率的商品或货物，最好分项目或明白细科目设账核算;而对于混淆销售营业，涉及增值税和营业税的，会计核算时应将收入划分计入“主营营业收入”和“其他营业收入”，分税种按税率计划缴纳税金。
(2)纳税人出口差别税率的商品或货物，也应划分核算，核算不清的，一律从“低”适用税率。现在我国出口退税税种主要是增值税和消耗税，退税率的巨细直接影响到企业的现金流量，从资金的时间价值来看，这将给企业资金治理带来一定的肩负。
(3)纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。例如，税法例定，国债利息收入免征所得税，以是企业应将国债及其他债券利息收入划分核算;30万元以下的手艺转让收入，暂免征收企业所得税，企业对于手艺转让有关的手艺咨询、手艺服务、手艺培训所得，都应单独核算，若难以分清，则损失了享受税收优惠的时机。
2.凭据国税总局《》(国税发[2000]38号)的通知：对纳税人账目杂乱或者成本资料、收入凭证、用度凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权审定其应纳税额。这样，纵然企业谋划业绩较佳，若是企业会计资料杂乱，税务机关难以审定应纳税所得额，也只能接纳审定征收，这要比现实应纳的税款横跨许多。例如，《》对审定的应税所得率根据差别的行业确定在7%～40%的幅度内，事实上企业的平均利润率远没有这么高;另一方面，若是企业谋划不善，确实亏损，在查账征收方式下，企业亏损另有5年的填补期，这项优惠是审定征收方式无法享受的。因此，纳税人应当增强财政核算，自动争取实验查账征收方式，以淘汰一些不须要的税收损失。
3.分清广告费与营业宣传费。广告费的认定：(1)广告费是通过专门机构(经工商部门批准的)制作的;(2)已现实支付用度，并已取得响应的发票;(3)通过一定的媒体流传。营业宣传费与广告费应严酷区离开来，凡不切合广告费条件的，应一律视同营业宣传费处置惩罚。
广告费的所得税处置惩罚：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业尚有划定以外，不凌驾销售(营业)收入2%的，可据实扣除;凌驾部门可无限期向以后纳税年度结转。
营业宣传费的所得税处置惩罚：纳税人每一纳税年度发生的营业宣传费(包罗未通过媒体的广告性支出)，在不凌驾销售(营业)收入5‰的规模内，可据实扣除、凌驾5‰的部门昔时不得扣除，以后年度也不得扣除。
因此企业在实务操作中应只管取得广告业通用的发票，同时还应制止将广告费混淆为营业宣传费。笔者在审计中发现，有些企业将广告费和营业宣传费在“销售用度”统一个二级科目列示为“广宣费”，云云核算，在年底汇算清缴时则一律视同营业宣传费处置惩罚，从而加大了税收获本。反之，若是将不切合划定的营业宣传费列为广告费，则会导致偷漏税，处罚成本更高。
4.原始凭证治理。企业申报表上的“扣除项目”必须正当真实。原始凭证是一切单元和小我私家在购销商品、提供或者接受劳务以及从事其他谋划运动时，所提供应对方的收付款的书面证实。正当的原始凭证包罗：套印税务机关发票监制章的发票;经省级税务机关批准不套印监制章的发票(邮局、银行、保险、交通等部门的收条);财政部门治理的行政性收费收条(公路、交通、工商、税务、质检等部门的收费收条)。它是财政收支的法定凭证，是会计核算的原始凭证，是税务检查的主要依据。一旦纳税人发票等取得不正当，可能会沾上“偷税”的罪名，将接受50%以上5倍以下的罚款。以是提醒纳税人在发票等原始凭证治理方面需注重：(1)纳税人购进货物或支付用度无发票等正规收条而以白条入账的，不得在税前扣除;(2)取得发票等收条的时限为：今年度12月31日前，未在12月31日前取得正规发票或收条已估价入账的存货、牢固资产、时代用度等，做纳税调增处置惩罚。
二、与纳税申报有关的非正常税收肩负
1.税法例定，纳税人纳税年度内应计未计的扣除项目，以后年度不得在税前扣除。例如，应计未计用度(人为附加费)、应提未提折旧、应摊销的无形资产成本等。即本期用度应本期负担，不得提前或滞后。
2.企业现实发生的产业损失，凭据《》(国税发[2005]第13号)划定：应在损失发生昔时申报扣除，不得提前或延后，而对非正常损失(因自然灾难、战争等不行抗力或者人为治理责任导致的损失)必须经税务机关批准才气在昔时扣除。因此企业一定要实时网络证据，实时申报，昔时扣除。
3.对于切合条件的减免税款，绝大多数减免税都有限期，逾期就很难再享受。《)》(国税发[2005]129号)将减免税分为报批类和存案类后，报批类根据审批的方式管理，纳税人只要根据税务机关的要求健全财政制度，增强核算治理，基本上就可以制止风险。对于存案类减免项目，则需要提出存案后经税务机关挂号，自挂号存案之日起才可以享受税收优惠。以是，建议企业最好请专业机构认真详尽地依据减免税的条件举行审查，确信完全切合减免税条件后再举行存案，以免遭受缴纳滞纳金甚至罚款的损失。
4.纳税人未按划定管理纳税申报和报送纳税资料，或者扣缴义务人未根据划定的限期向税务机关代扣代缴、代收代缴有关资料，税务机关责令限期纠正的，可处2000元以下的罚款;情节严重的，可处2000元以上1万元以下的罚款。
三、研读新政，掌握精髓，淘汰风险
1.人为及三费。凭据《》(国税发[2006]56号)的划定，对于接纳计税人为的，人为附加费按计税人为的14%(职工福利费)、2%(工会经费)、1.5%(教育经费，有些企业2.5%)计提。现实上，这是税法上给予企业的优惠政策，许多中小企业却很少接纳，甚至仅将正式职工纳入人为核算，将暂时工、聘用工等职员的人为直接计入成本用度。从而造成了以下失误：(1)淘汰了税前可扣除的计税人为基数;(2)由于计税人为中未包罗非正式职工的人为，以是又降低了人为附加费的计提数额。
2.计提坏账准备。会计上可以凭据审慎性原则计提种种资产减值准备，但税法上唯一认可的是坏账准备(年尾应收款的0.5%内)。但许多中小企业却很少计提坏账准备。实在节税和节水一样，是一点一滴的事情，不要错过任何一个税收优惠的时机。
3.善用税率式计划。例如，一样平常企业所得税税率为33%，而年应税所得额在3万以下减按18%征税，年应税所得额在3万至10万减按27%征税。若是应纳税所得额在3万元左右时，最多节税2700元[30000×(27%-18%)]，在10万元左右时最多节税6000元[100000×(33%-27%)]。以是纳税人应税所得额在这两个临界点上时，不妨操作一下。
4.用度计划。即对所要开支的用度举行预先企图和摆设，以到达低耗高效的目的。企业的用度主要指三项时代用度，用度的营业发生方式和历程的差别，都市对纳税造成差别的影响。用度计划主要可以分为三类：(1)预先摆设、选择最优的营业方式或历程，合理正当地降低纳税支出;(2)充实计提各项用度及损失准备，做到用度的应列尽列;(3)取得正当的用度凭证，淘汰不须要的纳税调增额。
5.巧妙运用捐赠(非直接捐赠)减轻纳税人税负。现行税法对企业向特定项目的捐赠准予税前扣除，因此企业通常可以通过在税前向税法允许的规模举行捐赠，从而缩减应税所得，享受税收抵免或降低税率的利益，到达降低企业所得税现实税负的目的。例如，某企业纳税调整后所得(新申报表第16行)为10.3万元，计划前税后净收益为10.3×(1-33%)=6. 901(万元)。假定通过境内的非盈利机构捐赠，捐赠限额为10.3×3%(扣除比例)=0.309(万元)，应税所得额为10.3×(1-3%)=9.991(万元)，税后净收益为9.991×(1-27%)=7.293(万元)，计划收益为7.293-6.901=0.392(万元)。
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